Основные аспекты бухгалтерского учета товарных потерь

Для современной экономики России характерно активное развитие торговли, как сферы предпринимательской деятельности. Эффективное управление коммерческой деятельностью, в том числе и в торговле, где сконцентрировано достаточное количество товарно-материальных ценностей, способствует достижению главной цели - получения максимальной прибыли от деятельности организации, понеся при этом минимальные товарные потери.

Товарные потери в торговле могут объясняться множеством факторов и причин возникновения. Реализация, транспортировка, хранение товаров в нередких случаях могут послужить основанием для количественного или качественного изменения товара. В связи с этим бухгалтерскому учету товарных потерь посвящены труды многих ученых. При этом не исключается необходимость в постоянном совершенствовании методики учета товарных потерь и естественной убыли продовольственных товаров.

Товарными потерями в официальном и более общем определении, которое принято в Национальном стандарте России «Торговля. Термины и определения» считаются потери, порча, бой товаров при их перевозке, хранении, предпродажной подготовке и реализации, включая потери по истечении срока годности. А естественной убылью , в свою очередь, считаются товарные потери, которые обусловлены уже естественными процессами, приводящими к изменению массы товара (усушка, распыл, утечка, розлив и т.д.). Также стандарт дает определение, согласно которому нормой естественной убыли считается предельный размер потерь, устанавливаемый нормативными документами по конкретному виду товара.

В связи с увеличением объемов производства продовольственных товаров, повышения их качества и улучшения сохранности для минимизации товарных потерь продукции, наблюдается взаимосвязь между двумя этими направлениями. Несмотря на увеличение объемов производственной продукции, снабжение населения продовольствием будет недостаточным, если товарные потери при товародвижении будут высокими. Важно понимать, что к числу заинтересованных в сокращении потерь лиц - относятся и конечные приобретатели товаров, так как списываемые на издержки обращения или за счет чистой прибыли товарные потери выказывают повышение цен на товары. В бухгалтерском учете недостачу имущества и его порчу в пределах норм естественной убыли относят на издержки производства или обращения.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов изначально сумму выявленной недостачи товарно-материальных ценностей отражают на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражает фактическую стоимость недостающих или испорченных товарноматериальных ценностей. Кредит данного счета отражает списание недостач и порчи ценностей в пределах норм естественной убыли на затраты на производство и расходов на продажу.

Для целей бухгалтерского учета имеет значение деление товарных потерь на нормируемые и ненормируемы е, так как от этого зависит порядок списания данных потерь. Нормируемыми товарными потерями принято считать товарные потери, возникающие по причине какого-либо неизбежного физического и технологического процесса, к таким можно отнести усушку и выветривание, раструску и распыл, таяние замороженных продуктов и так далее. Особенность таких потерь - это, прежде всего, невозможность их документального подтверждения. В связи с этим для определения их величины разрабатываются нормы естественной убыли, в пределах которых торговые организации могут списывать товарные потери в состав своих затрат.

К ненормируемым потерям относят потери от боя, брака и порчи товаров, а также потери по недостачам, растратам и хищениям. Следствием данных потерь является уменьшение массы товара сверх норм естественной убыли, снижения качества по сравнению со стандартами, веса и объема товара, а также их порчи из-за неправильных условий хранения, халатности должностных лиц. При списании такого рода потерь в первую очередь выявляются виновные, которыми являются материально ответственные лица. В случае какого-либо происшествия по вине материально-ответственного лица торговая организация иметь возможность списать сверх-нормативные товарные потери за счет виновного лица, в этом случае должен быть заключен договор о материальной ответственности.

По видам и разновидностям товарные потери делятся на количественные и качественные. Количественные потери , в свою очередь, разделяются на естественную убыль и предреализационные потери. Причинами возникновения естественной убыли считаются естественные процессы (усушка (испарение воды), распыл, розлив, утечка, впитывание жидкой фракции в упаковку, улетучивание газообразной фракции, бой). Учитываемые, нормируемые (регулируемые нормами), потери списываются в пределах установленных норм на издержки обращения. Операции по подготовке товаров к продаже (разупоковывание, отделение составных частей товаров, не обладающих функциональным назначением, раскрошка товаров, отделение от основной массы товара его составных элементов, зачистка от верхнего слоя) - причины возникновения предреализационных потерь.

К качественным потерям чаще всего относят актируемые потери и частичную утрату потребительских свойств. Причинами актируемых товарных потерь относят процессы, происходящие при транспортировке, хранении и реализации: микробиологические, биологические, химические, биохимические, физиологические и физико-химические. Большинство из указанных процессов приводит к утрате безопасности, вследствие чего товар нельзя использовать по назначению. К причине частичной утраты потребительских свойств относят потерю питательных свойств веществ (гидролиз, окисление, расход сухих веществ на дыхание).

Подводя итог, следует отметить, что для организации бухгалтерского учета товарных потерь следует правильно определять вид и разновидность товарных потерь, понимать характер потерь и причины их возникновения, все это в совокупности дает возможности формирования реальных данных о товарных потерях, с целью планирования дальнейшего их сокращения. Первоочередной задачей работников бухгалтерии является знание нормативного регулирования учета товарных потерь и правильного оформления их первичными документами. Важным моментом в обработке данных в системе бухгалтерского учета является адекватное отражение указанных фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета, что и позволит получить реальную информацию о товарных потерях торговой организации.