Основные аспекты налогового менеджмента для оптимизации процесса налогообложения субъектов малого предпринимательства

Малый бизнес является важной составляющей здоровой и устойчивой экономики, способствующей экономическому росту, созданию новых возможностей и улучшению качества жизни людей. Налоговый менеджмент для малого бизнеса играет важную роль в обеспечении его финансовой устойчивости и успешного развития. Эффективное управление налогами позволяет минимизировать налоговые обязательства, избежать штрафов и санкций со стороны налоговых органов, а также оптимизировать финансовые потоки [2].

В настоящее время развитие малого бизнеса в России сталкивается с рядом проблем, одной из которых является сложность налоговых процедур. Для многих предпринимателей, особенно начинающих, взаимодействие с налоговыми органами может показаться запутанным и трудоемким процессом. Сложные формы, многоуровневые инструкции и постоянные изменения в налоговом законодательстве создают значительные барьеры. Это приводит к тому, что многие предприниматели не в состоянии самостоятельно разработать учетную политику, организовать налоговый учет, заполнить налоговые декларации, использовать налоговые льготы, что, в свою очередь, приводит к налоговым санкциям, штрафам и дополнительным финансовым потерям. Кроме того, неверно выбранный налоговый режим обусловлен высокой налоговой нагрузкой, что становится серьезным препятствием для продолжения осуществления эффективной предпринимательской деятельности [4].

В 2025 году у предпринимателей сферы малого бизнеса есть выбор в использовании различных режимов налогообложения. В отличие от общего режима, специальные режимы налогообложения чаще используются субъектами малого предпринимательства, так как дают налоговые преимущества. В настоящее время существует разнообразие их видов, каждый из которых имеет свои специфические особенности.

• 1.    Упрощенная система налогообложения (УСН) предполагает уплату единого налога, когда налог на добавленную стоимость (НДС), налоги на прибыль и имущество уплачиваются совокупно. Однако, существуют лимиты на использование данного специального режима налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК РФ [1]:

• -    доходы за девять месяцев предыдущего года не должны быть выше 337,5 млн рублей (с ежегодной индексацией на коэффициент-дефлятор);

• -    налоговые ставки по объекту налогообложения «доходы» - 6%, а по объекту налогообложения «доходы минус расходы» - 15%, при этом регионы имеют право понижать ставки;

• -    существует обязанность по расчету и уплате страховых взносов за себя, как индивидуального предпринимателя, и своих наемных сотрудников;

• -    остаточная стоимость основных средств не должна превышать 200 млн рублей;

• -    средняя численность наемных сотрудников – не более 130 человек.

• 2.    Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН) – это новый специальный режим, который пока используется в качестве налогового эксперимента. В соответствии с Федеральным законом «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Автоматизированная упрощенная система налогообложения» от 25.02.2022 №17-ФЗ, он начал действовать с 1 июля 2022 года и продлится до 31 декабря 2027 года включительно. Его цель – упростить налоговую отчетность для малого бизнеса и индивидуальных предпринимателей за счет автоматизации процесса расчета налогов и взаимодействия в Федеральной налоговой службой (ФНС России). Автоматизированная УСН во многом похожа на обычную упрощенную систему налогообложения, однако имеет свои специфические особенности:

При этом, начиная с 01.01.2025, произошли изменения в части уплаты НДС. Теперь освобождение от уплаты НДС будет действовать лишь до превышения совокупного дохода 60 млн рублей. Затем предпринимателю дается право выбора ставки НДС либо она будет традиционная – 20%(10%) с правом применения налоговых вычетов, либо предприниматель может выбрать применение пониженных ставок 5% и 7%, но без возможности использования «входного» НДС.

• -    нет необходимости предоставления налоговых деклараций, так как налоговая служба сама рассчитывает сумму налога на основании данных о доходах и расходах, полученных от банков и кассовых аппаратов;

• -    упрощен учет доходов и расходов, так как предприниматели ведут учет через личный кабинет налогоплательщика, а банки передают налоговой инспекции информацию о движении средств автоматически;

• -    налоговые ставки по объекту налогообложения «доходы» – 8%, а по объекту налогообложения «доходы минус расходы» – 20%, при этом региональных льгот нет;

• -    нет обязательных страховых взносов (кроме взноса на травматизм);

• -    не нужно рассчитывать, удерживать и перечислять налог на доходы физических лиц (НДФЛ) за своих наемных сотрудников;

• -    отсутствуют выездные проверки.

• 3.    Патентная система налогообложения (ПСН) предполагает приобретение патента для осуществления определенных видов деятельности, полный перечень которых указан в гл. 26.5 НК РФ. Приобретение патента заменяет уплату таких налогов как: налог на доходы физических лиц (НДФЛ), налог на имущество физических лиц и НДС. Специфическими особенностями данного режима налогообложения являются [1]:

Изначально стать участником данного эксперимента могли представители малого бизнеса лишь в Москве, Московской и Калужской областях, республике Татарстан. Теперь, в соответствии с Федеральным законом от 29.10.2024 года №362-ФЗ, с 01.01.2025 он распространяет свое действие на территорию всей страны.

• -    средняя численность наемных сотрудников – не более 15 человек;

• -    срок действия патента - не менее 1 месяца и в пределах календарного года выдачи;

• -    объект налогообложения – потенциально возможный доход;

• -    налоговая ставка – 6%, которая может быть понижена законами субъектов РФ до 0%.

• 4.    Налог на профессиональный доход – это специальный режим для субъектов малого предпринимательства (микробизнеса), который до 01.01.2029 года действует в качестве налогового эксперимента и показывает отличные результаты на территории всей страны. Самозанятость в России является относительно новым феноменом, который получил поддержку в последние годы со стороны Правительства РФ. Её развитие стало частью стратегии по сокращению теневой экономики и стимулированию предпринимательства. Так, по данным Федеральной налоговой службы РФ, количество самозанятых в России на 06.12.2024 достигло 12 млн человек, а начисленные налоги за время его действия составили свыше 219 млрд рублей. В соответствии с Федеральным законом от 27.11.2018 № 422-ФЗ (посл.ред. от 08.08.2024 № 259-ФЗ)

особенностями применения данного спецре-жима являются:

• -    возможность регистрации в качестве самозанятого в режиме онлайн;

• -    ограниченный перечень видов деятельности;

• -    совокупный доход за год не должен превышать 2 млн 400 тыс рублей;

• -    размер ставок при реализации товаров, работ, услуг: 4% при расчетах с физическими лицами, 6% - с юридическими лицами;

• -    возможность получения налогового вычета в размере 10 тыс рублей, но только один раз в жизни;

• -    отсутствие необходимости уплаты стра-

• ховых взносов;

• -    отсутствие отчетности.

Становится очевидно, что самозанятость – это простой, удобный и выгодный способ легализовать доходы от частной деятельности.

Обладая необходимыми знаниями в области налогообложения, анализируя преимущества и недостатки различных налоговых режимов, у предпринимателей есть выбор оптимального для своего бизнеса.

Налоговый менеджмент охватывает широкий спектр аспектов, связанных с управлением налоговыми обязательствами организации или индивидуального предпринимателя. Ключевыми аспектами налогового менеджмента являются:

• 1.    Планирование налогов: разработка стратегий минимизации налоговых обязательств законными методами; оптимизация налоговой нагрузки путем выбора наиболее выгодных режимов налогообложения; анализ финансовых потоков и прогнозирование будущих налоговых платежей.

• 2.    Учет налогов: ведение бухгалтерского учета всех налоговых транзакций; обеспечение точности и полноты данных для правильного расчета налогов; подготовка и сдача налоговой отчетности в установленные сроки.

• 3.    Оптимизация структуры бизнеса: выбор организационно - правовой формы веде-

• ния деятельности с учетом налоговых преимуществ; создание холдинговых структур для оптимизации налогообложения; использование офшорных юрисдикций в рамках закона.

• 4.    Управление рисками: оценка потенциальных налоговых рисков и разработка мер по их снижению; проведение внутреннего аудита налоговых расчетов и документов; мониторинг изменений в законодательстве и адаптация к ним.

• 5.    Работа с налоговыми органами: сопровождение проверок со стороны налоговых ор-

• ганов; оперативное реагирование на запросы и требования налоговых инспекций; участие в спорах с налоговыми органами, включая судебные разбирательства.

• 6.    Использование налоговых льгот и преференций: изучение и использование возможностей для получения налоговых вычетов, субсидий и иных форм государственной поддержки; применение специальных налоговых режимов.

• 7.    Обучение и развитие персонала: повышение квалификации сотрудников, занимающихся вопросами налогообложения; организация обучения по новым изменениям в налоговом законодательстве; поддержание высокого уровня знаний и компетенций в области налогового права.

• 8.    Автоматизация процессов: внедрение специализированных программных решений для автоматизации налогового учета и отчетности; интеграция систем бухгалтерского учета системами управления налоговыми платежами; использование облачных технологий для хранения и обработки данных.

Все эти аспекты позволяют эффективно управлять налоговыми обязательствами, снижать риски и оптимизировать финансовые результаты предпринимательской деятельности.