Основные факторы и методы искажения экономической информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности

Бухгалтерская (финансовая) отчетность играет ключевую роль в обеспечении прозрачности и достоверности информации о финансовом состоянии и результатах деятельности предприятия. Однако различные факторы и методы могут способствовать искажению этой информации.

Актуальность темы заключается в том, что искажения экономической отчетности в высокой степени и не всегда положительно влияют на принятие управленческих решений как внутренних, так и внешних пользователей информацией, оценку кредитоспособности и инвестиционные решения. Рассмотрим основные факторы и методы искажения экономической информации, а также их влияние на элементы бухгалтерской отчетности.

Под фактором принято понимать условия, причины, параметры, показатели, оказывающие влияние на экономический процесс и результат этого процесса [5], то есть то, что непосредственно повлияло на тот или иной результат. Исходя из определения, мною были выделены следующие факторы, искажающие отчетность: человеческий, управленческий, технический, внешний.

Одним из основных факторов, способствующих искажению финансовой информации, является человеческий фактор. Неправильные записи, ошибки при вводе данных и недостаток квалификации бухгалтеров могут привести к искажениям. Если сотрудники не обладают достаточной компетенцией или не следуют установленным стандартам, это может привести к недостоверной информации.

В качестве управленческого фактора можно считать процесс, при котором данные изменяются ради целей компании или желаний высшего руководства. Так, например, менеджеры могут манипулировать числовыми показателями, чтобы улучшить внешнее восприятие компании, например, завышая выручку или занижая затраты. Такое поведение может также обуславливаться желанием получить дивиденды от положительного финансового результата. Также не исключены ситуации, когда для получения аккредитации в узконаправленной сфере также важны показатели в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В суть технического фактора закладываются ситуации, когда по той или иной причине происходит сбой в автоматизированных базах данных или, в случаях изменения законодательства, лицензиар не успевает скорректировать процесс в системе для верного расчета показателя. Такое случается довольно редко, и почти сразу обнаруживается опытным бухгалтером, однако, факторы имеют место быть.

Экономическая ситуация в стране и отрасли также может влиять на точность бухгалтерской отчетности. Например, кризисы, изменения в законодательстве или налоговой политике способны вызывать нестабильность, что отражается на показателях. Это будет яв- ляться внешними факторами, влияющими на искажения финансовой отчетности.

Стоит понимать и уметь разграничивать, что стало причиной недостоверной информации в бухгалтерской отчетности: ошибка в учете или полноценное искажение всей финансовой отчетности. Ошибка – это неправильное отражение (не отражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации [6]. Правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации о них установлены ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» [2].

Искажение финансовой отчетности – это неточное отражение имущественного и фи- нансового состояния организации, результатов хозяйственной деятельности, а также составление отчетности с нарушением требований полноты и достоверности. Искажение же всей финансовой отчетности носит более масштабный характер и в большей степени происходит целенаправленно и влекут за собой более серьезные последствия.

На текущий момент, можно выделить следующие методы искажения экономической информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности: манипуляции с выручкой, изменение оценки активов и обязательств, скрытые транзакции, изменение сроков полезного использования, корректировка данных требований накладных и др. (рис. 1).

Рис. 1. Методы искажения экономической информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности

Одним из широко распространенных методов искажения отчетности является манипуляция с выручкой. Это может осуществляться через признание доходов заранее, т.е. до того, как реально были выполнены работы, оказаны услуги или отгружена продукция. Также это может проявляться через скрытие обязательств. Например, при отражении расходов в учете в другом периоде, тем самым уменьшая расходы и обязательства компании на отчетную дату.

Изменение оценки активов и обязательств включает в себя в первую очередь выбор метода амортизации, который может существенно повлиять на величину расходов и, соответственно, на прибыль. Или, например, при выборе метода оценки запасов. Так, ис- пользование различных методов оценки запасов (FIFO, средней себестоимости) может изменить финансовые результаты компании и восприятие ее доходности.

Под скрытыми транзакциями можно понимать действия, когда компании отражают часть своих оборотов в дочерних компаниях. Это позволяет скрыть реальное состояние дел и уменьшить налоговые обязательства.

Изменение сроков полезного использования активов. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объектов основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации [7]. Важно отметить тот факт, что в бухгалтерском учете, согласно п. 9 ФСБУ 6/2020, срок полезного использования организация может установить самостоятельно исходя из предполагаемого периода времени использования. Это позволяет управлять амортизационными расходами, что, в свою очередь, влияет на чистую прибыль [4].

Корректировка данных требований накладных подразумевает под собой списание не фактически использованных материальнопроизводственных запасов, а перенос части МПЗ на следующий отчетный период, такое искажение позволяет уменьшить затраты предприятия и тем самым повысить финансовый результат.

Таким образом, на сегодняшний день существует множество факторов и методов, которые способны повлиять на искажение экономической информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности, их анализ подчеркивает важность соблюдения стандартов и норм учета. Для обеспечения прозрачности и достоверности финансовой информации необходимо внедрение систем внутреннего контроля и регулярное аудирование. Это поможет избежать искажений и повысить доверие к бухгалтерской отчетности как со стороны внутренних, так и внешних пользователей.