Основные этапы становления налоговой системы РФ и ее реформирование в период финансового кризиса

В условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов и основой функционирования финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Среди экономических инструментов государственного воздействия на рыночную экономику налоги занимают особое место. От того, насколько правильно и объективно построена система налогообложения, зависит функционирование всего народного хозяй ства.

Исторический опыт в этой сфере не теряет своей актуальности в силу поучительности ряда событий, выводы из которых могут быть прикреплены к текущим налоговым реформам.

Законом РСФСР «О порядке применения Закона СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций» был фактически провозглашен налоговый суверенитет России. Согласно этого закона предприятия, перешедшие под юрисдикцию России, могли гарантировать себе хозяйственную самостоятельность и получить более благоприятный налоговый режим. А буквально через несколько месяцев после августовских событий 1991г. были приняты Законы РФ: от 6 декабря 1991г. «О налоге на добавленную стоимость», от 7 декабря 1991г. «О подоходном налоге с физических лиц», от 27 декабря 1991г. «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и, наконец, основополагающий налоговый закон от 27 декабря 1991г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Все они вводились в действие с 1 января 1992г. Таким образом, была сформирована новая налоговая система независимой России. Далее в реформировании российской налоговой системы можно выделить три основных этапа.

Первый этап: 1992–1996 гг.

Суть данного этапа состояла в обкатке новых моделей налогов. С финансовой точки зрения эта сформированная налоговая система была достаточно разнообразной и охватывала все объекты налогообложения (доход, имущество, потребление). Однако был нарушен баланс между обложением доходов и потреблением. Так ряд налогов на доходы и имущество имели очень невысокие ставки, в тоже время были введены два неординарных элемента в налогообложении. Во-первых, был введен НДС по ставке 28%, не имеющий аналогов в мировой практике. Во-вторых, на фоне достаточно высоких отчислений в социальные фонды (до 39%), несколько лет через налогообложение прибыли регламентировался уровень оплаты труда (четырех–, шести– и даже восьмикратное превышение оплаты труда сверх установленного минимума включалось в базу по налогу на прибыль).

Таким образом, налоговая система 90–х годов не была идеальной, но составляла основу для ее дальнейшего совершенствования.

Второй этап: 1997–2000 гг.

На данном этапе налогового реформирования был осуществлен переход к активному и целенаправленному реформированию налоговой системы.

В 1998г. Правительство РФ остановилось на проекте эволюционного совершенствования налоговой системы, предложенного Минфином, который и был положен в основу разработки Налогового Кодекса (НК РФ), первая часть которого была введена в действие с 1 января 1999г. Одним из основных направлений реформирования стало существенное "Экономика и социум" №5 2012                     ограничение безграничных полномочий региональных и местных уровней в сфере установления новых налогов и распределения налоговых доходов между бюджетами различных уровней. Субъекты Российской Федерации и органы местного самоуправления утратили возможность введения налогов и сборов сверх установленного Налоговым кодексом перечня. Общее число налогов сократилось до 35 (в первоначальном варианте) с 57, а впоследствии и до 17. Ставка НДС была снижена до 20%, а налога на прибыль до 24% (1992г. – 45%; 1996г. – 35%). В то же время, снижение налогов зачастую компенсировалось отменой налоговых льгот. Для большинства капиталоемких и активно развивающихся отраслей данные изменения явились фактором, снизившим их финансовую устойчивость. Это объяснялось тем, что значительный объем капитальных вложений в основные производственные сферы позволял организациям за счет ранее существовавшей льготы уменьшать базу по налогу на прибыль. Однако, для менее капиталоемких отраслей (сфера услуг, пищевая промышленность) влияние данной льготы не было столь значительным, поэтому снижение ставки оказалось для них положительным фактором, влияющим на финансовое состояние.

Третий этап: 2001г. – по настоящее время.

Налоговый кодекс РФ становится единым системным документом, регламентирующим совокупность налоговых отношений в РФ. Очень важно, что были устранены малоэффективные и дублирующие друг друга налоги, по своей сути «не рыночные». Значительным успехом такой ревизии можно считать отмену налога на содержание жилищного фонда и объектов социально–культурной сферы и налога на пользователей автомобильных дорог, взымавшихся с выручки от реализации. При этом потери бюджета были в значительной степени компенсированы повышением акцизов на горюче–смазочные материалы, а также введением транспортного налога.

Рассматривая основные изменения, произошедшие в налоговом законодательстве РФ в 2001 – 2011 годах, следует отметить, что большинство из них носили позитивный характер, снижающий степень налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты и население. Особенно заметно это относится к поправкам, произошедшим в 2008г., в связи с нарастающим финансовым кризисом. Под них пришлось даже перекроить порядок вступления налоговых законов в силу. К наиболее важным из них, с нашей точки зрения, относятся:

• 1.    Введение рассрочки по уплате НДС. Начиная с 4 квартала 2008г. НДС можно уплачивать не единовременно, а тремя равными частями.

• 2.    Увеличение срока сбора документов на 90 дней по товарам, которые помещены под таможенный режим экспорта.

• 3.    Предъявление к вычету НДС с суммы перечисленного аванса.

• 4.    Снижение ставки налога на прибыль с 24% до 20%.

• 5.    Увеличение предельной суммы учитываемых процентов для целей налогообложения (до 1,5 раз от ставки рефинансирования в рублях и 22% в валюте).

• 6.    Возможность перехода в 4 квартале 2008г. на уплату авансовых платежей по налогу на прибыль, исходя из фактически полученной прибыли.

• 7.    Возможность изменения выбранного метода начисления амортизации, с одновременным увеличением амортизационной премии до 30%.

• 8.    Возможность ежегодного изменения объекта налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения.

• 9.    Возможность учитывать убытки в расходах без ограничения по сумме.

• 10.    Отмена нормировки суточных расходов и т.д.

Таким образом, в результате текущего, третьего этапа реформы, эволюционным путем была существенно преобразована налоговая система России: ликвидированы практически все низкодоходные и трудноадминистрируемые налоги; обеспечена преемственность с сохранением каркаса системы из основных видов налогов, признанных общемировой практикой налогообложения (НДС, акцизов, НДФЛ, налога на прибыль, ресурсно–рентных налогов и налога на имущество); снижена налоговая нагрузка на производителей; существенно повышена эффективность налогового администрирования.

Предлагается ввести дополнительные стимулы для тех, кто осуществляет научно- исследовательские и опытно-конструкторские разработки (например, в виде повышенного коэффициента при учете затрат). Прогнозируется также рост ставок акцизов на бензин и табачную продукцию, отмена некоторых существующих льгот по НДС, введение специфических ставок НДПИ в отношении иных (кроме нефти) видов полезных ископаемых, совершенствование применения сбора за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами.

По количеству предлагаемых изменений, а некоторые из них так и остались в проекте, мы видим, что налоговая реформа далека от своего логического завершения. Завершая анализ, тенденций развития налогообложения в России, следует признать, что, несмотря на значительный опыт практического реформирования, человечество до сих пор еще не создало идеальной налоговой системы.

Вместе с тем с нашей точки зрения главным моментом текущего этапа должно являться придание налоговой политике государства целевой направленности социально-экономического развития. Эффективная налоговая политика государства должна ориентироваться не на установление фактической налоговой нагрузки на уровне ее верхних границ, а на поиск оптимума и использования его в качестве ориентира для коррекции уровня налоговых изъятий и оказания позитивного влияния на устойчивое развитие экономики и хозяйствующих субъектов.