Основные направления и риски налоговой политики Ярославской области на 2020 год и плановый период 2021-2022 годы

В настоящее время в экономической науке и практике превалирует вероятностный подход к определению риска, в том числе налогового. Л.И. Гончаренко определяет налоговый риск государства как возможное наступление неблагоприятных материальных (финансовых) и иных последствий для государства в результате действий (бездействия) участников налоговых правоотношений [1]. М.Р. Пинская рассматривает налоговый риск государства как вероятность (угрозу) недополучения налогов в бюджет и в государственные внебюджетные фонды из-за задействования налогоплательщиками методов минимизации налогообложения, возможных в силу тех или иных недостатков в налоговом законодательстве [2]. В.Г. Пансков характеризует налоговый риск государства как вероятность сокращения поступления налогов и сборов в связи с не до конца обоснованными изменениями налогового законодательства, неэффективной работой налоговых и таможенных органов по контролю за уплатой налогов и сборов, а также возвратом налогоплательщикам поступивших в распоряжение государства финансовых ресурсов вследствие неправомерных действий должностных лиц контролирующих органов [3].

Пугачев А.А выделяет классификацию налоговых рисков исходя из источников их возникновения (табл. 1) [4].

Используя данную классификацию нами был выделен ряд налоговых рисков присущих основным направлениям налоговой политики Ярославской области на предстоящий год и плановый период. Налоговая политика Ярославской области включает следующие направления деятельности [5]:

• 1.    Обеспечение в рамках регионального налогового законодательства оптимальных условий для роста налоговой базы региона за счет стимулирования инвестиционной деятельности на территории области. Планируется расширение перечня инвестиционных налоговых льгот -предоставление льгот резидентам индустриальных (промышленных) парков по налогу на имущество организаций непосредственно используемого для ведения деятельности резидента парка на 5 лет с момента постановки данного имущества на учет и льгота по транспортному налогу также на 5 лет с момента государственной регистрации. При этом льготы будут распространяться только на объекты, введённые в эксплуатацию не ранее 01 января 2018 года.

  Таблица. Классификация налоговых рисков государства

  Классификационный критерий	Виды налоговых рисков государства
  По уровням бюджетной системы	Налоговые риски федерального бюджета; Налоговые риски бюджетов субъектов Федерации; Налоговые риски местных бюджетов
  По факторам возникновения	Внешние и внутренние; Систематические и несистематические
  По источникам возникновения	Риски недостижения заданного объема налоговых поступлений в бюджеты всех уровней бюджетной системы; Риски неопределенности и нечеткости формулировок налогового законодательства; Риски злоупотребления налоговыми льготами; Риски неэффективности налоговых льгот; Риски налогового контроля и налогового администрирования; Риск снижения конкурентоспособности национальной налоговой системы
  По величине возможных потерь	Низкие; Допустимые, приемлемые; Критические; Катастрофические
  По времени действия	Временные (текущие); Постоянные

  
  

• 2.    Увеличения доходной базы муниципальных образований за счёт вовлечения в налогообложение земельных участков. Предполагается работа органов местного самоуправления по мотивации собственников земельных участков к регистрации прав собственности; работа по сопоставлению и верификации содержащихся в учетных системах органов кадастрового учета и базах данных налоговых органов сведений в отношении объектов недвижимости; проведение анализа данных об объектах недвижимости на предмет выявления несоответствий и противоречий в сведениях об их характеристиках, влияющих на результаты государственной кадастровой оценки; использование в ходе инвентаризации объектов недвижимости технологий анализа пространственной информации об объектах недвижимости.

• 3.    Оптимизация налоговых льгот и ставок региональных и местных налогов с учетом их бюджетной и социальной эффективности. Планируется разработать правила формирования информации о нормативных, целевых и фискальных характеристиках налоговых льгот, показатели достижения целей их предоставления и создание нового порядка расчета оценки совокупного бюджетного эффекта стимулирующих налоговых льгот.

• 4.    Обеспечение полноты формирования налоговой базы для увеличения поступления в бюджет имущественных налогов. Увеличение количества объектов торговли, собственники которых платят налог

  исходя из кадастровой стоимости, за счет вовлечения в налогообложение торговых центров площадью более 25 тыс. квадратных метров. Отметим, что по итогам 2018 года полностью перешли к расчету налога на имущество организаций по торговым или офисным площадям и к расчету налога на имущество физических лиц от кадастровой стоимости объектов 54 и 70 субъектов РФ соответственно, в то время в ЯО пока только планируется установление единого порядка определения налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости в отношении объектов коммерческой недвижимости, по имуществу физических лиц полный переход уже осуществлен.

• 5.    Организация взаимодействия органов государственной власти и органов местного самоуправления с целью повышения эффективности налогового администрирования. Благодаря уникальным информационным системам под внимание налоговых органов попадут не только налогоплательщики, имеющие задолженность по уплате налогов, но и организации и предприниматели, применяющие схемы незаконной минимизации налоговой базы по налогу на прибыль, налогу на доходы физических лиц, налогу, взимаемому по упрощенной системе.

• 6.    Реализация мер, направленных на вовлечение граждан в предпринимательскую деятельность, сокращение неформальной занятости. Целью является упрощение порядка уплаты налогов путем введения единого платежа с выручки, включающего в себя страховые взносы и освободить от обязанности представлять отчетность; предоставить возможность передачи информации о продажах в налоговые органы в автоматическом режиме.

Здесь отмечается вероятность риска налогового контроля и налогового администрирования – непредумышленные ошибками государственных служащих в рамках налогового администрирования при разработке показателей результатов предоставления налоговых льгот и проведении оценки бюджетного эффекта.

Согласно рейтингу эффективности региональной налоговой политики по итогам 2018 года составленного компанией PricewaterhouseCoopers Ярославской области присуждено 0 баллов за предоставленные налоговые льготы. Такая оценка обусловлена тем, что введение региональных налоговых льгот позволяет региону привлекать и стимулировать бизнес, поддерживать социально-значимые организации и социально-незащищенные группы населения, но налоговые льготы должны предоставляться за счет собственных средств, а не за счет дотаций или госдолга, а Ярославская область является дотационным регионом с высоким уровнем госдолга, который предоставляет значительный объем льгот, и они растут [6].

Этому направлению сопутствует риск снижения конкурентоспособности национальной налоговой системы, который проявляется в снижении налоговых доходов бюджета вследствие того, что уровень налогового бремени в сочетании с предоставляемыми благами становится неконкурентоспособными по отношению к другим государствам. Здесь можно отметить и риск не достижения заданного объема налоговых поступлений бюджета, который проявляется в неисполнении бюджета в планируемом объёме по причине усиления налогового бремени и уклонения от уплаты налогов – перехода в теневой сектор.

В рамках этого направления существует риск налогового контроля и налогового администрирования, применение новых возможностей современных технологиче- ских решений по первому времени может осложняться рядом ошибок.

По итогам 2018 года Ярославская область занимает 63 место в рейтинге эффективности региональной налоговой политики, составленного компанией Pricewaterhouse Coopers. Большая часть баллов присуждена за такие меры налоговой политики, как: окончательный переход к расчету налога на имущество физических лиц от кадастровой стоимости объектов, обеспечение соразмеримости стоимости патента для мигрантов базовой ставке НДФЛ (13%) от средней заработной платы в регионе, установление почти самой высокой ставки для автомобилей с мощностью > 250 л.с., дифференциация размера потенциального годового дохода индивидуального предпринимателя, существенное снижение налоговой задолженности, относительно низкое отношение налоговой задолженности к налоговым доходам региона.

В тоже время по результатам рейтинга областью для работы является развитие гибкой системы налогообложения малого и среднего предпринимательства и необходимость перехода к расчету НИО со всех коммерческих объектов от кадастровой стоимости. Данные аспекты затрагиваются в основных направлениях налоговой политики на 2020 год и плановый период, но по итогам 2018 года за данные меры налоговой политики присуждено среднее или минимальное количество баллов в рейтинге.

Также, согласно рейтингу, Ярославской области присуждено 4,1 бала из 10 максимальных, назначаемых тем регионам, где самая низкая доля налогоплательщиков, применяющих ЕНВД, например, в Респуб- лике Ингушетия всего 1% налогоплательщиков по соответствующему налоговому режиму. При этом, среди основных направлений налоговой политики Области отсутствуют мероприятия по стимулиро- ванию налогоплательщиков к переходу с режима ЕНВД на иные налоговые режимы. Данное направлением является особо актуальным, учитывая, что с 2021 года ЕНВД отменяется на федеральном уровне.