Основные направления повышения планирования и прогнозирования налоговых доходов регионального бюджета (на примере Республики Мордовия)

ФГБОУ ВПО «Мордовский государственный университет им.Н.П.Огарева» г.Саранск,Республики Мордовия ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ПОВЫШЕНИЯ ПЛАНИРОВАНИЯ И

ПРОГНОЗИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ РЕГИОНАЛЬНОГО БЮДЖЕТА (НА ПРИМЕРЕ РЕСПУБЛИКИ МОРДОВИЯ)

Регионализация экономических и социальных процессов приводит к усилению роли региональных бюджетов. Следовательно, расширяются их полномочия, что требует соответствующих финансовых ресурсов, основным источником которых являются налоговые доходы. Доходы бюджетов субъектов РФ формируются за счёт налоговых доходов от региональных налогов, от федеральных налогов и сборов и налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, неналоговых доходов и безвозмездных поступлений.

На современном этапе большинство регионов России, в число которых входит Республика Мордовия, является дотационными. Для них задача получения объективного прогноза налоговых доходов приобретает особую актуальность.

Анализ системы планирования и прогнозирования доходной части бюджетов субъектов РФ (на примере Республики Мордовия) позволил выявить ряд проблем в данной области.

Если говорить о существующей системе налогового планирования, то прогнозируемые объемы доходов консолидированного бюджета региона определяются исходя из основных макроэкономических показателей, налогооблагаемой базы за прошлые периоды (по данным налоговой отчетности), отчетных данных по основным показателям, характеризующим социально-экономическое развитие Республики Мордовия за указанный период. Для более объективной оценки возможностей по формированию доходной части консолидированного бюджета расчеты поступления доходов производятся по каждому налогоплательщику, до которого Правительством Республики Мордовия и органами местного самоуправления был доведен соответствующий прогноз.

Что мы видим на практике, до 2009 г. по всем бюджетообразующим налогам происходило выполнение планов поступлений. В 2009 г. произошла обратная ситуация. Особенно это заметно по налогу на прибыль организаций и акцизам, где планы в 2009-2012 г. были выполнены на 30,5 %, 87,4%, 41,7 и 40,7 % соответственно. Т.е в условиях кризиса и посткризисного периода, система планирования и прогнозирования налоговых доходов регионального бюджета показывает свою несостоятельность и неспособность адаптироваться к изменяющимся экономическим условиям. Наличие указанных выше обстоятельств свидетельствует о низкой эффективности системы планирования и прогнозирования налоговых доходов регионального бюджета и необходимости её совершенствования

В региональном бюджете Республики Мордовия имеет место недопоступление налогов и сборов в 2007 – 2012 гг. (таблица 1).

Таблица 1– Динамика прогнозных и фактических поступлений по отдельным видам налогов консолидированного бюджета Республики Мордовия 2007 – 2012 гг. (млн руб)

Наименование показателя	2007		2008		2009		2010		2011		2012
	Утвержд ено	Исполне но	Утвержд ено	Исполне но	Утвержд ено	Исполне но	Утвержд ено	Исполне но	Утвержд ено	Исполнен о	Утверж дено	Исполне но
Налог на прибыль организаций	2737,54	3047,01	5416,61	3900,79	4579,71	1398,11	2401,91	2100,48	5867,11	2447,05	6639,93	2700,87
Налог на доходы физических лиц	3526,59	3610,24	4808,27	4790,73	4862,07	5079,38	5262,83	5221,74	5767,15	5796,14	6721,18	6505,36
Акцизы	2445,03	2194,61	2915,69	2069,37	3596,36	2406,58	3695,48	2818,47	4208,23	3445,31	4571,54	4031,59
Налоги на совокупный доход	519,14	525,85	578,92	678,86	728,23	658,35	801,97	778,44	968,13	906,39	1077,40	1095,41
Налог на имущество физических лиц	17,80	19,50	23,22	24,61	27,38	26,29	29,51	30,98	6,72	7,57	36,09	37,53
Налог на имущество организаций	620,86	716,59	769,02	900,59	1026,56	934,12	1129,55	875,41	835,55	831,73	1180,66	919,87
Транспортный налог	168,49	179,80	246,24	254,32	262,43	311,32	342,77	351,99	399,40	392,30	388,12	413,69
Налог на игорный бизнес	78,83	70,97	0,00	-0,29	0,00	-0,01	0,00	0,01	0,00	0,00	1,22	1,25
Земельный налог	242,04	251,06	328,16	337,84	394,17	397,10	398,61	402,88	391,84	385,24	428,21	440,45
Налог на добычу полезных ископаемых	18,48	19,51	12,63	28,34	22,53	25,59	35,64	26,67	34,80	36,57	39,06	32,68
Прочие налоги и сборы	57,30	57,93	52,66	70,50	69,39	71,40	179,84	195,71	129,00	222,73	79,54	66,71
Общая сумма налоговых иу доходов	м» №2(7 10432,10	) 2013 10693,07	15098,80	w 13055,66	ww.iupr 15568,82	.ru     787		12802,78	18479,07	144771,05	21163,0	16245,40
						11308,24	14278,12

На наш взгляд в основу развития системы налогового планирования и прогнозирования должен быть заложен принцип минимизации потерь и выпадающих доходов регионального бюджета. Неотъемлемой частью системы планирования налоговых доходов регионального бюджета Республики Мордовия должен стать анализ таких показателей, как налоговая база, использование налогового потенциала, уровень собираемости налогов и сборов, мониторинг налоговых платежей крупнейших и основных налогоплательщиков, прогнозирование показателей их экономической деятельности, налоговая нагрузка, мониторинг основных финансовых потоков и их соответствие товарно-материальным потокам, постоянная инвентаризация налоговых льгот, отсрочек и рассрочек по налоговым платежам, то есть необходимо дополнить господствующий в налоговом планировании метод «от достигнутого» отдельными расчётами.

Кроме того, повышение результативности системы планирования налоговых доходов определяется внедрением совокупности мероприятий по следующим функциональным направлениям:

• 1.    Развитие информационно-аналитического обеспечения.

• 2.    Возможная корректировка показателей, необходимых для расчёта доходной части бюджета на очередной финансовый год и плановый период.

В этой области, прежде всего, должна быть создана четкая, не допускающая дублирования система взаимообмена информационными потоками между структурными подразделениями финансовой системы. Представляется целесообразным создание информационных баз данных в регионе, отражающих изменения макроэкономических показателей, совместимых с существующей налоговой и бухгалтерской отчетностью. Это позволит субъектам регионального планирования налоговых доходов бюджета согласовывать предпринимаемые комплексные меры с реальными возможностями налогоплательщиков, а также с необходимыми объемами финансовых средств бюджетополучателей. Создание информационной базы данных имеет своей целью устранение недостатков во взаимодействии между субъектами планирования налоговых доходов и налогового планирования. При этом основой для рационализации взаимодействия функций бюджетного менеджмента должен выступать не только комплекс информационных данных о социально-экономическом и финансовоинвестиционном развитии региона, его крупных налогоплательщиков, но и данные нормативно-правового характера о текущих и среднесрочных перспективах реформирования бюджетной и налоговой политики.

Также в области информационно – аналитического обеспечения, для повышения достоверности прогнозирования доходов, необходимо регламентировать процесс предоставления финансовым органам статистических данных и информации о начисленных и уплаченных суммах налогов в разрезе налогоплательщиков, а также о размерах задолженности крупнейших предприятий региона, которая в соответствии со статьёй 102 части первой Налогового кодекса Российской Федерации является налоговой тайной .

Расчет прогноза налоговых доходов регионального бюджета Республики Мордовия должен производиться в соответствии с Методикой, утвержденной приказом Министерства финансов Республики Мордовия. В целом Методика на очередной финансовый год и плановый период построена исходя из прямого прогнозирования налоговой базы, то есть методом прямого счета. Данная методика оправдала себя при стабильном развитии экономики.

Но данный метод налогового планирования не всегда успешен при нестабильном развитии экономики. Он не может быстро и точно скорректировать свои показатели при внезапном появлении негативных явлений в экономики. Для устранения данных недочётов возможно дополнить данную методику следующим:

• -    необходимо проведение оценки точности расчетов методом, исходя из фактического поступления доходов в предыдущие периоды скорректированным на прогнозируемые условия развития конкретной территории;

• -    прогнозирование доходов на плановый период необходимо производить посредством индексирования прогноза очередного финансового года по каждому доходному источнику на соответствующие корректирующие коэффициенты, учитывающие изменения налогового законодательства и макроэкономических показателей в предыдущих месяцах (таблица 2).

• 3.    Применение новых методов системы планирования налоговых доходов.

Таблица 2 – Содержание корректирующих коэффициентов по каждому доходному источнику

Наименование доходного источника	Содержание корректирующих коэффициентов к прогнозу очередного финансового года
Налог на прибыль организаций	Темп роста прогноза показателя «прибыль прибыльных предприятий» на первый год планового периода
Налог на доходы физических лиц	Темп роста прогноза показателя «фонд оплаты труда» на первый год планового периода
Единый налог по упрощенной системе налогообложения	Индекс потребительских цен на очередной год планового периода
Единый налог на вмененный доход	Индекс потребительских цен на очередной финансовый год
Единый сельскохозяйственный налог	Темп роста налогооблагаемой базы по данным администратора
Налог на имущество организаций	Коэффициент, характеризующий изменение налогооблагаемой базы по данным

	администратора доходов и Минэкономики Республики Мордовия
Транспортный налог	Коэффициент, характеризующий изменение налогооблагаемой базы по данным администратора
Налог на добычу полезных ископаемых	Коэффициент, характеризующий изменение налогооблагаемой базы по данным администратора
Сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов	Коэффициент, характеризующий изменение доходного источника по данным администратора
Арендная плата за землю	Коэффициент, характеризующий изменение доходного источника по данным администратора
Лицензионные и регистрационные сборы, прочие виды неналоговых доходных источников	Коэффициент, характеризующий изменение доходного источника по данным администратора

Возможным вариантом при краткосрочном планировании является метод экспертных оценок, который известен как метод «Дельфи». Он представляет собой метод коллективных экспертных оценок, основанных на выявлении согласованной оценки группы специалистов путем их опроса, проходящего в несколько туров. При этом экспертам сообщают результаты предыдущего тура с целью дополнительного обоснования решения экспертов в следующем туре. В настоящее время метод «Дельфи» получил достаточно широкое признание и считается одним из наиболее квалифицированных методов экспертного прогнозирования. В рамках данного метода применительно к бюджетному планированию группа экспертов высказывает свое обоснованное мнение о предполагаемых налоговых поступлениях. Хотя оценки подобного рода вполне могут отражать опыт одного лица или группы, занимающейся прогнозированием, они не будут повторяться, не могут быть частью какого-либо прогноза со своей внутренней логикой, к тому же в них нельзя внести изменения в зависимости от таких факторов, как уровень экономической активности в стране или изменения в законодательстве. Экспертные оценки можно использовать в качестве дополнения к результатам, полученным более «строгими» методами.

Применение данного метода не требует больших затрат и времени. Он наиболее гибок и адаптивен к изменениям в экономической и налоговой сферах. Поэтому данный метод наиболее эффективно применять при внезапных изменениях в экономической сфере. Для нашей страны и региона это особенно актуально.

Работа экспертов должна включать в себя расчёт возможных поступлений налогов и сборов, проведение мониторинга динамики их поступлений за несколько периодов (месяцев, кварталов), выполнение расчётов уровней собираемости налогов и сборов, выявление объёмов выпадающих доходов, оценку состояния задолженности по налоговым платежам в результате изменений в экономической и налоговой сферах. [7].

Растет актуальность поиска новых форм и применения новых методов расчета прогнозных показателей доходной части бюджета. В результате этого возможно представление нового алгоритма расчётов по отдельным видам налогов, в процессе реализации которого необходимо:

• -    проводить анализ состава налогоплательщиков-организаций, чтобы выделить из них:

• 1)    фиксированную группу (ее участники осуществляют деятельность в течение всего рассматриваемого периода);

• 2)    изменяющуюся группу (включает компании: вновь организованные, прекратившие свою деятельность, "мигрировавшие", если на каждого налогоплательщика приходится, например, более 1% общих поступлений);

• -    осуществлять поквартальный анализ поступлений в бюджет от фиксированной группы налогоплательщиков с устранением влияния относительно случайных факторов (например, без учета крупнейших - более 5% от общих поступлений - результатов контрольных действий налоговых органов);

• -    определять перспективы наполнения бюджета изменяющейся группой налогоплательщиков (с привлечением соответствующих структурных подразделений этих организаций);

• -    отслеживать темпы изменения поступлений налогов, базы которых наиболее чувствительны к изменению условий работы организаций - налога на прибыль и налога на доходы физических лиц (в целом и в разрезе крупнейших предприятий);

• -    рассчитывать ожидаемые поступления в бюджет согласно представленным выше зависимостям с учетом предполагаемых потерь бюджета.

Учитывая неопределенность экономической ситуации, можно рекомендовать поквартально уточнять прогнозы налоговых поступлений на основе актуальной информации. В процессе уточнения необходимо использовать метод приведения (сходных условий), например, теоретически "распространяя" влияние кризисных явлений на квартальные поступления, применяя к последним коэффициент потерь бюджета.

Безусловно, приведенные расчеты носят приближенный характер и не учитывают ряд факторов, определяющих деятельность конкретных организаций, например тех, которые в существенной степени формируют территориальный бюджет, что можно считать недостатком. Достоинствами же предложенного алгоритма расчетов являются его простота, оперативность и возможность реализации с минимальным привлечением используемой информации.

В настоящее время отсутствует информация о налогооблагаемой базе по налогу на доходы физических лиц за исключением статистического показателя по фонду оплаты труда, что создает трудности в работе по составлению прогноза поступления по данному налогу, а также по увеличению налоговой базы.

Для более чёткого составления прогноза по НДФЛ важно установить в Налоговом кодексе РФ обязательность представления отчетности по налогу на доходы физических лиц контролирующим органам, предусмотрев в ней такие показатели, как налогооблагаемая база, сумма начисленного и уплаченного налога, ввести обязанность налоговых агентов представлять ежеквартально отчеты о фактических суммах начисленного, удержанного и перечисленного налога на доходы физических лиц.

В области прогнозирования поступлений по налогу на прибыль также возможны корректировки. С точки зрения эффективности планирования важное значение имеет информация об основных налогоплательщиках, от соблюдения которыми налоговой дисциплины во многом зависят показатели доходной части регионального бюджета.

Например, трудно прогнозировать поступления налога от тех компаний, особенно крупных, головные офисы которых находятся в других регионах. Зачастую региональные власти вообще не имеют информации о финансовых планах и планах развития таких компаний даже на ближайший год.

Введение в Налоговый кодекс Российской Федерации нормы, обязывающей данные организации предоставлять информацию региональным властям, повысило бы точность прогноза.

Для более достоверного прогнозирования налога на прибыль по крупнейшим организациям возможно применение различного рода экономико-математических моделей, например имитационного моделирования.

Этот метод представляет возможным использовать матричные имитационные модели, учитывающие влияние наиболее значимых факторов, для прогнозирования налоговых доходов регионального бюджета.

В данной модели планирования налоговых доходов регионального бюджета предложен и использован в расчетах показатель налогоемкости продукции, рассчитываемый как отношение суммы налога к объему произведенной продукции и выполненных услуг определенного вида экономической деятельности и позволяющий судить о степени налогового давления.

Далее показатель налогоёмкости умножается на основной показатель, необходимый для расчёта каждого налога. Данный метод рассмотрим подробнее на примере налога на прибыль организаций.

Показатель налогоёмкости рассчитывается по формуле (1):

К н = сумма налогов, начисленная за период / объем реализованной (отгруженной) продукции (товаров,услуг) за период x 100%, (1)

где К н – показатель налогоёмкости. Рассчитать его можно и за год, и за каждый отчетный период.

После этого К н умножается на прогнозируемый объем отгруженной продукции данных предприятий на плановый период. В результате получается прогноз поступления данного вида налога по крупнейшим налогоплательщикам.

Достоинством ее является возможность проведения расчетов на малые периоды, например месяцы, кварталы. Благодаря этому можно своевременно вносить изменения в общую систему планирования налоговых доходов. Данная модель быстро реагирует на изменения в экономике. Поэтому прогнозы поступлений будут более достоверными.

Для повышения обоснованности прогнозных расчетов бюджетных показателей специалисты по бюджетному планированию должны использовать комбинацию нескольких методов с учетом возможных сценариев социально-экономического развития территории и принимаемых решений в области бюджетной, налоговой и денежно-кредитной политики. Прогнозу налоговых поступлений должен предшествовать тщательный анализ экономических моделей, которые могли бы лечь в основу для прогнозирования, и выбор адекватного математического аппарата, применимого для исследования этих моделей. При выборе метода прогнозирования доходов региональных бюджетов необходимо исходить из следующих условий: [9].

• -    метод прогнозирования должен обеспечивать функциональную полноту, достоверность и точность прогноза;

• -    уменьшать затраты времени и средств на прогнозирование;

• -    должен быть понятным для всех специалистов, участвующих в бюджетном процессе;

• -    экспертная оценка влияния факторов, поддающихся прогнозу, по возможности, должна производиться отдельно для учета каждого экономического фактора, вероятность изменения которого поддается прогнозу.

В целях повышения достоверности бюджетных показателей и прогнозов, обеспечения оперативного формирования бюджетной росписи по доходам и расходам и предоставления актуальной информации об ее изменениях, необходимо перейти к автоматизированной системе анализа и прогноза бюджетных показателей, а также обеспечить активное участие всем заинтересованным участникам бюджетного процесса в разработке бюджета.

Формирование системы планирования налоговых доходов должно проводиться параллельно с реформированием бюджетной системы, в противном случае невозможно достичь сбалансированности в распределении налоговых доходов в регионе.

Итак, повышение результативности системы планирования налоговых доходов определяется внедрением совокупности мероприятий по следующим функциональным направлениям:

• 1.    Развитие информационно-аналитического обеспечения,

• 2.    Возможная корректировка показателей, необходимых для расчёта доходной части бюджета на очередной финансовый год и плановый период.

• 3.    Применение новых методов системы планирования налоговых доходов, многовариантность расчетов и использование адекватных условиям неопределенности методов.

В области информационно - аналитического обеспечения системы планирования представляется целесообразным создание информационных баз данных в регионах, отражающих изменения макроэкономических показателей, совместимых с существующей налоговой и бухгалтерской отчетностью.

Основными показателями, необходимыми для расчёта доходной части бюджета на очередной финансовый год и плановый период, должны являются показатели, лежащие в основе пессимистического сценария социально-экономического развития региона, отражающие тенденции замедления темпов роста экономики, ухудшение динамики цен на основные виды товаров, работ, услуг, производимых в регионе в современных условиях. Они наиболее ярко отражают нынешнее состояние экономики, сложившееся в последние годы в связи с разразившимся мировым финансовым кризисом.

Увеличение поступлений налогов и сборов в бюджет Республики Мордовия по отдельным видам налогов за счёт точности и достоверности планирования налогов заключается в следующем:

• -    создание нового алгоритма расчётов, предусматривающего последние изменения в экономической и налоговой сферах;

• -    по налогу на прибыль организаций возможно создание новой модели прогнозирования на основе показателя налогоёмкости;

• -    совершенствование информационно-аналитической базы по НДФЛ [8].

Реализация указанных мероприятий в области развития налогового потенциала позволит повысить качество планирования и прогнозирования налоговых доходов в бюджет, что положительно скажется на устойчивости всей системы, и возрастет эффективность государственного управления в целом.