Основные отличия бухгалтерского учета и отчетности бюджетной организации от бухгалтерского учета и отчетности коммерческой организации

В Гражданском кодексе существует разделение организаций на коммерческие и некоммерческие. Основным их отличием является то, что для некоммерческих организаций получение прибыли не является основной целью их функционирования, для коммерческих же организаций главной целью деятельности является получение прибыли. К некоммерческим организациям п. 8 ч. 3 ст. 50 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) относятся государственные и муниципальные учреждения, учредителями которых выступают как федеральные органы, так и органы субъектов федерации и муниципальных образований.

Государственные и муниципальные учреждения могут быть бюджетными, казенными и автономными (ст. 123 ГК РФ). Помимо деятельности, прописанной в Уставе организации и являющейся ее основной, бюджетная организация может заниматься другими видами деятельности, приносящими доход и не противоречащим целям создания данной организации. Дополнительные виды деятельности также прописываются в уставных документах.

При рассмотрении нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях и коммерческих организациях, необходимо отметить, что руководствуются они одним и тем же законом -Федеральным законом от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [2]. Далее же для каждой сферы разработана своя нормативно-правовая база, ниже в таблице 1 рассмотрим основные регламентирующие бухгалтерский учет документы.

Таблица 1 - Основные документы, регламентирующие бухгалтерский учет

Основные положения, касающиеся специфики имущественных и финансовых обязательств бюджетного учреждения закрепляются в статье 9 Федерального закона «О некоммерческих организациях» № 7-ФЗ от 12.01.1996 г.[3]. Рассмотрим некоторые из них:

• 1 .государственное (муниципальное) задание выполняется учреждением за счет субсидий из соответствующего уровня бюджета бюджетной системы Российской Федерации;

• 2 .имущество закрепляется за учреждением на праве оперативного управления;

• 3 .земельный участок предоставляется бюджетному учреждению на праве бессрочного пользования;

• 4 .собственником имущества является Российская Федерация, субъект РФ или муниципальное образование и пр.

В бухгалтерском учете различия начинаются с самого плана счетов. Суть счетов остается общей: расчеты с поставщиками и подрядчиками, учет основных средств и материальных запасов, расчеты с заказчиками и др.. Но при этом номера и названия счетов не совпадают.

Основной сложностью является необходимость контроля целевого использования выделенных денежных средств. Счета бюджетных учреждений состоит из 26 разрядов, первые 17 из которых указывают на аналитический код по классификационному признаку поступлений и выбытий средств; 18-й разряд обозначает код вида финансового обеспечения (субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания, приносящая доход деятельность и другие); с 19 по 21-й – код синтетического счета Плана счетов бухгалтерского (бюджетного) учета; 22-й и 23-й – код аналитического счета Плана счетов бухгалтерского (бюджетного) учета, 24-26-й – аналитический код поступлений и выбытий объекта учета. В коммерческой же организации счет включает в себя всего 2 разряда.

Существенные различия наблюдаются и в объемах отчетности учреждения. Коммерческая организация предоставляет отчетность 1 раз в год в налоговую инспекцию не позднее 31 марта года, следующего за отчетным, и состоит она из баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.

Государственное (муниципальное) учреждение при сдаче отчетности следует специальному графику, составленному и утвержденному Минфином России и соответствующими финансовыми органами. В зависимости от типа бюджетные организации сдают отчеты ежемесячно от 1 до 5 форм, поквартально от 5 до 10 форм и раз в год от 10 до 30 форм.

Как мы видим, бюджетные организации предоставляют гораздо больше форм. В составе отчетности бюджетные учреждения согласно приказу № 33н обязательно предоставляют [4]:

• 1 .баланс государственного (муниципального) учреждения (форма 0503730);

• 2 .отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (форма 0503737);

• 3 .отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (форма 0503721);

• 4 .сведения по дебиторской и кредиторской деятельности учреждения (форма 0503769);

• 5 .сведения об остатках денежных средств учреждения (форма 0503779).

Вся бухгалтерская отчетность бюджетных учреждений напрямую зависит от источников финансирования их деятельности (субсидии на государственное (муниципальное) задание, средства по обязательному медицинскому страхованию, средства, находящиеся во временном распоряжении и другие).

Бюджетные организации предоставляют отчетность не только в территориальные налоговые органы, но еще и своему учредителю.

Далее рассмотрим структуру баланса бюджетных учреждений и коммерческих организаций - в обоих балансах есть актив и пассив, разделенные на несколько частей. Отдельно бюджетное учреждение указывает операции с целевыми средствами, собственными доходами и средствами, находящимися во временном распоряжении.

У коммерческой структуры баланса происходит разделение актива на внеоборотные и оборотные активы. В бюджетной форме баланса актив делится на две составляющие: финансовые и нефинансовые активы, средства делятся на те, что выражаются в денежном эквиваленте и те, что имеют материально-вещественную форму.

Пассив баланса коммерческой организации содержит указание на собственные и привлеченные средства, которые делятся на долгосрочные и краткосрочные, в бюджетной организации важно отразить виды расчетов вне зависимости от сроков их погашения.

В балансе бюджетного учреждения бухгалтер отражает данные за 2 года, а в коммерческой организации за 3 года.

Таким образом, различия в бухгалтерском учете рассматриваемых организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов встречаются на всех уровнях от объектов учета до структуры отчетности. В первую очередь это связано с юридическим статусом организации и особенностями ее функционирования