Основные подходы к определению понятия «налоговое администрирование»

Налоговое администрирование является одним из основных элементов эффективного функционирования налоговой системы и экономики государства. До рассмотрения процесса налогового администрирования в российской налоговой системе следует, прежде всего, проанализировать сущность этого понятия. Это тем более важно, что оно как таковое не обозначено в Налоговом кодексе Российской Федерации. Кроме того, в экономической литературе при обсуждении проблем путей дальнейшего совершенствования налогового администрирования в стране, участники дискуссии вкладывают в это понятие разное экономическое содержание. Между тем, раскрытие содержания данного понятия имеет не только чисто теоретическое, но и сугубо практическое значение. От того, как мы понимаем этот термин, в значительной мере зависят качество анализа налоговых отношений и процесса налогообложения, а также эффективность мер, предлагаемых по совершенствованию налогового администрирования.

Для того чтобы сформулировать определение налогового администрирования, нам необходимо рассмотреть все многообразие подходов к определению данного понятия.

Так, в результате изучения лишь небольшого количества работ по данной тематике было обнаружено более 30 определений, некоторые из них приведены в таблице 1.

Таблица 1 – Трактовки понятия «налоговое администрирование»

Авторы	Определение
1	2
И.А. Майбуров	Налоговое администрирование – это процесс управления налоговым производством, реализуемый налоговыми органами и иными органами (налоговыми администрациями), обладающими определенными властными полномочиями в отношении налогоплательщиков и плательщиков сборов [1]
В.Г. Пансков	Налоговое администрирование можно определить как управленческую деятельность государства и местных органов по налоговому планированию, формированию и совершенствованию системы налогов и сборов, контролю за соблюдением налогового законодательства и прав и обязанностей участников налоговых отношений [2]
А.З. Дадашев, А.В. Лобанов	Налоговое администрирование – это организационно-управленческая система реализации налоговых отношений, которая включает совокупность форм и методов, использование которых призвано обеспечить налоговые поступления в бюджетную систему России [3]

Продолжение таблицы 1

1	2
М.Т. Оспанов	Налоговое администрирование включает комплекс мер по оптимизации структуры налогов, совершенствованию механизма их взимания, налогового учета и отчетности, контролю за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты налогов, соблюдением законодательства [5]
М.В. Мишустин	Понятие налоговое администрирование в широком смысле охватывает множество направлений деятельности и регулирования налоговой системы государства [6]
Л.И Гончаренко	Налоговое администрирование выступает частью управления налоговыми отношениями, организационно представленными налоговой системой [7]

Проведенный анализ «понятийного аппарата» позволил нам сформировать три вектора, в которых реализуется налоговое администрирование.

Во-первых, это система органов управления (законодательные и административные налоговые органы). В круг их обязанностей входит процедурное обеспечение прохождения налоговой концепции на очередной плановый период: рассмотрение и обсуждение, утверждение в законодательном порядке. Кроме того, они должны составлять отчеты об исполнении налогового бюджета, подвергать их всестороннему анализу.

Во вторых, это совокупность норм и правил, регламентирующих налоговые действия и конкретную налоговую технику, а также определяющих меры ответственности за нарушение налогового законодательства.

В-третьих, это информационная среда реализации функций управления. Информационное взаимодействие (информационные отношения) налоговых органов и органов управления в иных сферах, осуществляемое в этой среде при реализации функций налогового администрирования; является предметом отдельного научного исследования.

В результате анализа и сопоставления различных подходов к определению «налоговое администрирование» можно сделать следующие выводы:

• –    понятие налоговое администрирование в широком смысле – это деятельность государственных органов власти, имеющая определяющее воздействие на процессы управления в области налогов;

• –    в более узком смысле налоговое администрирование – это повседневная деятельность налоговых органов и их должностных лиц, обеспечивающих своевременную и полную уплату налогоплательщиками в бюджеты и во внебюджетные фонды налогов, сборов и иных обязательных платежей.

Итак, учитывая вышесказанное, можно дать следующее определение. Налоговое администрирование – совокупность организационно-экономических отношений в сфере налогообложения, основанных на нормативно-правовом регулировании в системе установления, введения, взимания налогов и сборов, налогового контроля за соблюдением налогового законодательства, ответственности в области налогов и сборов, защиты прав налогоплательщиков.

Объектом налогового администрирования являются налоговые отношения, возникающие между государством и другими участниками производственного процесса.

Состояние налогового администрирования как качество деятельности фискальных налоговых органов по контролю наряду с характеристикой налогового законодательства и уровнем нагрузки на организации и физические лица является важнейшим критерием оценки конкурентоспособности национальной налоговой системы.

Целью налогового администрирования является обеспечение прогнозных налоговых поступлений в бюджетную систему России в условиях оптимального сочетания методов налогового регулирования и контроля, а также наиболее эффективное функционирование налогового механизма и системы данного регулирования с точки зрения дальнейшего развития национальной экономики.

Важно заметить, что целевые установки налогового администрирования включают:

• –    исполнение налогоплательщиком налоговой обязанности;

• –    выполнение налоговой политики и тех задач, которые стоят перед государством на настоящем этапе;

• –    укрепление налоговой дисциплины;

• –    упорядочение налоговых отношений.

Особенность налогового администрирования заключается в том, что оно выступает в форме комплексной системной организации отношений между налогоплательщиками и налоговой администрацией в лице налоговых органов в целях исполнения доходной части бюджетов различных уровней. Налоговое администрирование нацелено на построение комфортной налоговой системы в мобильной форме, в виде гибкого механизма, способного оперативно реагировать как на внешние, так и на внутренние изменения. Эта комплексная система направлена на - 448 - повышение эффективности совокупности норм и правил, регламентирующих налоговые действия, конкретную технологию соответствующих отношений и стабильное поступление доходов в бюджетную систему Российской Федерации. Налоговое администрирование – наиболее социально-выраженная сфера управленческих действий. Недостатки налогового администрирования приводят к резкому снижению поступлений налогов в бюджет, увеличивают вероятность налоговых правонарушений, нарушают баланс межбюджетных отношений регионов с федеральным центром и, в конечном итоге усугубляют социальную напряженность в обществе. Поэтому сегодня существует острая необходимость дать однозначное определение термину «налоговое администрирование» в основном законе, регулирующем налоговые отношения – в Налоговом Кодексе Российской Федерации.

Проведенные нами исследования позволяют сделать вывод о том, что налоговое администрирование является важнейшим элементом налогового процесса, отражает интересы, как налогоплательщиков, так и государства. Понятие «налогового администрирования» в настоящее время находится в стадии развития, реформирования и дальнейшего совершенствования системы налогового администрирования, повышения эффективности работы налогового органа являются необходимыми и достаточными условиями процесса обеспечения экономического развития России.

Ссылки:

• 1.   Майбуров И.А Налоги и налогообложение: учеб. для студентов вузов / под ред. 5-е изд., перер. и доп. М., 2012. С. 88.

• 2.   Пансков П.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учеб. для бакалавров. 3-е изд., перераб. и доп. М.,

  2012. С. 241–242.

• 3.    Дадашев А.З., Лобанов А.В. Налоговое администрирование в Российской Федерации. М., 2002. С. 4–5.

• 4.   Перонко И.А., Красницкий В.А. Налоговое администрирование // Налоговый вестник. 2000. № 10. С. 22.

• 5.  Оспанов М.Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений. СПб., 1997. С. 289.

• 6.   Мишустин М.В. Информационно-технические основы государственного налогового администрирования. М., 2005.

• 7.  Гончаренко Л.И. Методология налогообложения и налогового администрирования Коммерческих банков России.

С. 19.

М., 2011. С. 192.