Основные задачи модернизации государственной налоговой политики в Российской Федерации и пути и методы их решения

Эффективная налоговая политика является одним из ключевых условий благополучного в политическом и экономическом отношении существования государства, обеспечивая не только пополнение государственного бюджета, но и сохранение социальной стабильности, отсутствие серьезных социальных противоречий между различными группами населения, которые рискуют подорвать политический порядок страны.

Формирование государственной налоговой политики Российской Федерации происходило в процессе перехода от командноадминистративной экономики советского государства к рыночной экономике суверенной России, сопровождавшегося серьезными экономическими трудностями. Задачи экономической модернизации российского государства требуют формирования такой налоговой системы, которая бы в наиболее оптимальной степени отвечала потребностям современной российской экономики. Во многом, эффективность государственной налоговой политики, если рассматривать ее в политологическом контексте, определяется тем, насколько соотносятся в ее рамках интересы государства и налогоплательщиков.

Вместе с тем, следует отметить, что эффективность налоговой политики государства в понимании различных ее акторов может различаться. Для государства наибольшую значимость представляет собой реальное увеличение доходов государственного бюджета посредством роста поступлений от организаций и граждан в виде налогов. В свою очередь, организации – налогоплательщики заинтересованы в росте собственной коммерческой прибыли на фоне незначительного размера налоговых платежей, а граждане в наибольшей степени заинтересованы в минимальном уровне налоговых платежей и получении определенных дотаций и льгот при их выплате государству7.

Таким образом, общий смысл модернизации налоговой политики современного российского государства заключается в увеличении и стабилизации доходов государства, однако к реальному росту налогового бремени в современной ситуации следует подходить крайне осторожно, поскольку его резкое увеличение чревато непредвиденными последствиями как для экономической жизни, так и для социальной стабильности российского социума.

В современной России все более очевидной становится актуальность исследования самых различных вопросов, касающихся функционирования системы налогообложения. Следует отметить, что в 90-е гг. ХХ века этот интерес несколько угас, однако последующие экономические реформы закономерно привели к тому, что эта сфера вновь привлекла к себе пристальное внимание и государственной власти, и представителей бизнес-сообщества, и ученых-экономистов, которые все больше убеждаются в необходимости проведения комплексного исследования особенностей российской налоговой политики.

Очевидно, что налоговая политика является одним из наиболее значимых компонентов государственной социально-экономической стратегии, поэтому в настоящее время термин «налоговая политика» получил широкое распространение в таких жизненно важных сферах жизни страны, как политика, экономика, социальное обеспечение населения. Но, несмотря на то, что налоговая политика является одним из важнейших инструментов участия государства в экономических процессах страны, однако в федеральном законодательстве этот термин практически не применяется.

Как считает А. Сердюков, налоговая политика основывается на следующих принципах:

• 1.    Использовании в налоговой сфере научно обоснованного подхода, сообразующегося с закономерностями закономерностями общественного развития и построенного на выводах экономической и финансовой наук.

• 2.    Понимании необходимости обязательного учета:

• -    особенностей конкретных исторических внешних и внутренних факторов;

• -    географического положения территории;

• -    действительного экономического потенциала государства.

• 3.    Знании истории формирования налоговой политики, мирового опыта, а также выявлении наиболее прогрессивных направлений, которыми следует руководствоваться в определенный период развития и реализации экономической стратегии государства.

• 4.    Учитывании того обстоятельства, что экономика РФ является многогранным феноменом, включающим в себя множество специфических компонентов.

• 5.    Вариативности расчетов при создании концепции налоговой политики государства, прогнозировании возникновения последствий как

позитивного, так и негативного характера, которые станут результатом применения соответствующих налоговых сценариев в определенной экономической ситуации. Данное прогнозирование должно строиться на основе различных экономико-математических методов8.

Таким образом, мы приходим к выводу, что для обеспечения стабильного социально-экономического развития РФ одной из задач государства является обеспечение комплексной поддержки деятельности бизнес-сообщества, в первую очередь за счет оптимизации проводимой в стране налоговой политики.

Но в то же время необходимо понимать, что любые трансформации, в том числе те, которые касаются процессов оптимизации государственной налоговой политики, продемонстрируют ожидаемую эффективность лишь в том случае, когда все без исключения компоненты этих программ будут профессионально подготовлены и досконально просчитаны. Иными словами, в современных условиях, когда экономическая стабильность еще не достигнута, проведение кардинальных изменений в налоговой сфере РФ вряд ли можно считать целесообразным. Более того, даже незначительные на первый взгляд просчеты могут привести к серьезным отрицательным последствиям.

Чтобы придать дополнительную динамику отечественным бизнес-процессам, разработчики государственной налоговой стратегии должны в обязательном порядке предусмотреть выполнение таких мероприятий, как:

• -    регулярное исполнение предписаний, содержащихся в российском налоговом законодательстве, контроль за недопустимостью внесения каких-либо корректировок в налоговой системе на протяжении хозяйственного года, направление на ужесточение налогового бремени;

• -    приведение налогового законодательства в соответствие с цивилизованными европейскими нормами, а также конкретизация формулировок, применяемых в его статьях, что позволит минимизировать вероятность двусмысленной трактовки спорных положений;

• -    ликвидация дискриминационных дифференций между налогоплательщиками, представляющими разные формы собственности и виды деятельности;

• -    мотивирование дальнейшего развития предприятий малого и среднего предпринимательства за счет предоставления им различных налоговых преференций: льгот, каникул, отсрочки платежей, налогового кредита, возможности применения специальных налоговых режимов, и т.д.;

• -    полное освобождение от налогообложения, либо существенное снижение налоговой ставки в том случае, если предприятие расходует

  • ⁸ Сердюков А.Э. Формирование и реализация налоговой политики современной России. СПб., 2006

собственную прибыль на модернизацию и расширение производства, ремонт и содержание объектов социальной сферы и т.д.

Безусловно, в современных условиях поддержка предприятий малого и среднего предпринимательства является одной из приоритетных задач государства, что необходимо обязательно учитывать в процессе разработке и последующей реализации налоговой стратегии. Тем более, что в современных экономиках именно малые предприятия зачастую становятся мощным фундаментом для укрепления рыночных структур, представляющих разные отрасли, способствуя выходу национальной экономики из мирового экономического кризиса и последующей стабилизации ситуации.

Как и к любой сфере государственного управления, к налоговой политике традиционно предъявляется комплексных базовых требований, которым она должна соответствовать в полной мере. Эти требования являются основными критериями, в соответствии с которыми можно наиболее объективно оценить оптимальность и эффективность проводимой в конкретном государстве налоговой политики. Для современной экономической ситуации наиболее значимыми считаются следующие категории:

• -    рациональность, или же, иными словами, целесообразность проводимой налоговой политики;

• -    оптимальность налоговой политики, ее приемлемость на определенном этапе экономического развития государства;

• -    объективное распределение налогового бремени между разными участниками системы налогообложения, вне зависимости от формы собственности, вида деятельности, и т.д.;

• -    доступность методик, применяемых в процессе исчисления налогов;

• -    знание налогоплательщиками основ системы налогообложения;

• -    экономичность и эффективность принятой в государстве налоговой системы⁹.

При этом перечисленные требования должны идеально адаптироваться на всю налоговую систему государства, формирующуюся на основе налоговой политики. Что касается самой налоговой системы, то она должна представлять собой рациональный эффективно функционирующий комплекс с единой законодательной базой налогообложения, актуальной для всего экономического пространства страны. Принятый в этой системе правовой механизм, призванный регулировать процессы взаимодействия всех ее составляюших, должен включать в себя набор нормативных документов, регламентирующих порядок взимания (изъятия, уплаты) платежей (налогов, сборов, пошлин) и контроль за их поступлением в бюджеты федерального, регионального и местного уровней.

Важнейшими принципами существования налоговой системы государства должны являться следующие:

• -    наличие единой законодательной и нормативно-правовой базы;

• -    стабильность действующего налогового законодательства, прежде всего воспрепятствование увеличению налогового бремени в течение одного хозяйственного года;

• -    рациональные положения, способствующие наиболее оптимальной организации деятельности государственной налоговой системы;

• -    организационно-правовая модель налоговой системы;

• -    централизованное управление;

• -    контроль за целевым поступлением налоговых платежей в территориальные бюджеты;

• -    каждый компонент, участвующий в налоговой системе, выполняет свою определенную функцию; при этом количество подобных элементов, действующих внутри данной системы, должно быть таким, чтобы обеспечивать необходимый объем поступающих в бюджет налоговых платежей.

На сегодняшний день одним из самых актуальных требований, чаще всего предъявляемых к налоговой политике РФ, является соблюдение законности в сфере налогообложения. Известно, что в процессе осуществления своей профессиональной деятельности работники налоговой инспекции нередко сознательно с целью получения личной выгоды идут на нарушения налогового законодательства. Например:

• -    не имея на то законных оснований, приостанавливают процесс осуществления банковских операций;

• -    при проведении камеральной проверки запрашивают такие документы и сведения, которые, согласно Налоговому Кодексу РФ, они не имеют права требовать;

• -    не производят оформление изъятия подлинников документов так, как это прописано в служебных инструкциях, и т.д.

Следует отметить, что в законодательстве РФ, регламентирующем осуществление налогов и сборов, так же прописаны процедуры, направленные на отстаивание прав налогоплательщиков, а это означает, что в случае возникновения конфликтных ситуаций всегда существует возможность решить эти вопросы в судебном порядке. Однако практика показывает, что за тот период, в течение которого будет происходить судебное разбирательство, бизнесу налогоплательщика вполне может причинен значительный материальный ущерб, который в кризисной ситуации может оказаться невосполнимым.

Между тем, кризисная экономическая ситуация диктует необходимость увеличения объема налоговых поступлений в бюджет государства. Имеет право на существование точка зрения о том, что в настоящее время следует придавать особое значение как контролю за собираемостью налогов, так и вопросам соблюдения прав налогоплательщиков.

Под государственным налоговым контролем следует понимать систему целенаправленных мероприятий, задачей которых является обеспечение законности, а также поддержка эффективного формирования государственных денежных фондов на всех ступенях управления и власти. Являясь частью налоговой системы, налоговый контроль в то же время призван способствовать стабилизации ее функционирования, оптимальному решению поставленных задач. В Налоговом Кодексе РФ прописано, что налоговым контролем является деятельность соответствующих структур, наблюдающим за выполнением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов своих обязательств, установленных действующим законодательством.

Очевидно, что в данном контексте контролирующая функция государственной налоговой политики в первую очередь направлена на организацию наиболее совершенной системы налогообложения и минимизацию нарушений в сфере налогового законодательства. Таким образом, целью осуществления налогового контроля должно стать воспрепятствование налоговым преступлениям, а также возврат в государственный бюджет налоговых недоимок.

Современная экономика носит инновационный характер, но поддержание новых начинаний всегда нуждается в поддержке со стороны государства. В этой связи приходится констатировать, что российская налоговая система в ее нынешнем виде не способна адекватно реагировать на запросы в части дальнейшего инновационного развития.

Несовершенство действующего налогового законодательства также является фактором, дестабилизирующим функционирование российской налоговой системы. В большинстве случаев причиной несогласованности соответствующих законодательных и нормативных актов и положений является обилие разнообразных коррективов, которые регулярно вносятся в НК РФ. К тому же, как известно, российский Налоговый Кодекс разрабатывался в кратчайшие сроки. Подобная поспешность привела к тому, что многие формулировки являются двусмысленными и зачастую противоречат друг другу. Все это, соответственно, позволяет недобросовестным налогоплательщикам трактовать законодательные нормы, исходя из соображений собственной выгоды.

Преобразования российской налоговой системы в обязательном порядке должны коснуться вопросов модернизации действующих механизмов с целью привлечения инвесторов в слабо освоенные и малонаселенные регионы страны, стимулирования инновационных технологий, поддержки научно-исследовательской деятельности, развития малого и среднего предпринимательства.

Мы предлагаем следующие варианты по совершенствованию налоговой системы РФ:

• 1.    Предоставить финансовым органам РФ полномочия по изданию дополнительных нормативно-правовых актов, касающихся конкретизации вопросам налогового регулирования, если ощущается дефицит подобной информации;

• 2.    В случае, если вопросы осуществления эффективного налогового регулирования не в полной мере отражены в законодательстве, Правительство РФ должно издавать нормативно-правовые акты, вносящие соответствующие поправки и дополнения;

• 3.    Разработать и внести в НК РФ изменения о специальном налоговом режиме, предусматривающем льготное налогообложение для предприятий и организаций, занимающихся ведением инновационной деятельности в сфере высоких технологий. В частности, речь идет об освобождении таких компаний от уплаты НДС¹⁰.

Чтобы повысить продуктивность функционирования российской налоговой системы, мы предлагаем в первую очередь внести усовершенствования по следующим пунктам:

• 1.    Для стимулирования инновационной деятельности и улучшения качества человеческого капитала необходимо:

  – снизить ставки страховых платежей на обязательное социальное страхование одного работника для льготных категорий налогоплательщиков, расширить перечень льгот и преференций для некоммерческих организаций, занимающихся социальным обслуживанием и защитой населения РФ, а также для организаций, занимающихся благотворительной деятельностью.

  – в процессе проведения амортизационной политики в обязательном порядке разработать порядок предоставления амортизационной премии, а также разработать меры, направленные на снижение риска различных манипуляций и нарушений со стороны недобросовестных налогоплательщиков;

  – расширение перечня льгот и налоговых вычетов, предоставляемых при осуществлении социально-значимых расходов и др.

• 2.    Для того, чтобы выявить степень эффективности от предоставления тех или иных налоговых льгот, следует досконально изучить ситуацию в регионах, особенно в части оптимизации установленных на федеральном уровне льгот по региональным и местным налогам. При этом обязательным

• 3.    Применительно к системе акцизного налогообложения мы считаем оправданным увеличение ставок акцизов на подакцизную табачную и алкогольную продукцию, причем процент увеличения таких ставок должен превышать уровень инфляции. Что касается других категорий подакцизной продукции, то на ближайшую перспективу следует сохранять ставки акцизов, установленные в прежнем размере.

• 4. Модернизация системы налогообложения, применяемой при операциях с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, иными финансовыми операциями, прежде всего будет представлять собой разработку и практическое осуществление комплекса мер, направленных на установление льготного порядка налогообложения для операций с еврооблигациями эмитентов из РФ и депозитарными расписками. Также процессы усовершенствования должны касаться процедур выплаты и получения дивидендов. Помимо этого, в соответствии с мировым опытом представляется целесообразным предоставить дополнительные льготы по НДС профессиональным участникам российского рынка ценных бумаг при условии осуществления ими профильной деятельности.

• 5.    При взимании налога на прибыль юридических лиц предусмотрено упрощение порядка учета для целей налогообложения доходов, полученных в результате продажи недвижимого имущества.

• 6.    Для совершенствования такого специфического компонента налоговой системы, как налогообложение природных ресурсов, предлагается модернизировать механизмы взимания налогов с предприятий нефтяной и газовой отрасли, при этом рассмотреть возможность увеличения налогового бремени с последующим переходом к установлению ставки НДПИ при газодобыче в зависимости от уровня мировых и внутренних цен на газ, используя в качестве примера модель налогообложения добычи нефти.

• 7.    В контексте развития индивидуального предпринимательства предполагается введение патентной системы налогообложения для ИП, а также последующий ступенчатый отход от системы налогообложения на основе вмененного дохода.

• 8.    С целью повышения эффективности налогового администрирования целесообразно исследовать и оценить практику применения соответствующих положений законодательства РФ о налогах и сборах, что, по нашему мнению, даст возможность выявить возможные противоречия, установив конкретные критерии уклонения от налогообложения и в перспективе модернизировать всю систему налогообложения.

условием является сохранение преференций, действующих в отношении линейных объектов субъектов естественных монополий. Для установления неэффективных льгот необходимо провести мониторинг ныне действующих механизмов и инструментов налогового стимулирования.

Осуществление перечисленных инициатив и рекомендаций в дальнейшем позволит увеличить объемы налоговых поступлений в бюджеты всех уровней, при этом не нарушая прав налогоплательщиков. Предполагается, что основными источниками пополнения бюджета станут доходы от налогообложения потребления, природной ренты, от внедрения новых правил налогообложения недвижимости.