Основные задачи учета и управления материальных оборотных средств предприятия

Оборотные средства (оборотные активы, оборотный капитал) -мобильные средства предприятия, которые возобновляются на предприятии с определенной регулярностью для обеспечения текущей деятельности предприятия и, вложения в которые должны оборачиваться либо в течение одного производственно-коммерческого цикла, либо в течение одного года.

Оборотные активы имеют основные характеристики: объем, структура, ликвидность, рентабельность.

В задачи управления оборотными активами с целью обеспечения роста их рентабельности и показателей эффективности работы предприятия в целом входят:

• 1.    Обеспечение непрерывности и эффективности текущей деятельности предприятия;

• 2.    Оптимизация величины, структуры чистого оборотного капитала;

• 3.    Определения источников покрытия оборотных активов и рационального соотношения между ними;

• 4.    Обеспечение необходимой ликвидности предприятия[1].

Оборотные средства включают запасы материальных оборотных средств (см. Рисунок 1).

Рисунок 1 – Состав материально-оборотных средств

Материальные оборотные средства состоят из запасов продукции, которая еще находится в распоряжении производителей до того, как она будет далее переработана, продана или использована иным способом, а также запасов товаров, приобретенных у других единиц и предназначенных для использования в производстве или для перепродажи без дальнейшей переработки. В их составе выделяют производственные запасы (сырье, материалы, топливо и др.), готовую продукцию, товары для перепродажи, незавершенное производство [2].

В процессе своего кругооборота материальные оборотные средства проходят несколько этапов, начиная от их закупки и заканчивая реализацией готовой продукции. Эти этап можно объединить в три группы: первая – материалы на предпроизводственном этапе, вторая – материалы в процессе производства, третья - реализация готовой продукции (см. Рисунок 2)

С точки зрения возможности возникновения риска не востребованности продукции наиболее опасен предпроизводственный этап, на котором должно обеспечиваться соответствие фактически закупленных материалов их запланированным объемам. При недостаточности материала какого-либо вида его, как правило, компенсируют аналогичным по назначению материальным ресурсом. Но, во-первых, это может вызвать удорожание готовой продукции из-за повышенной цены заменяющего материала. Во-вторых, если его удельный расход на единицу продукции выше, чем удельный вес запланированного материала, то и общее потребление ресурса данного вида окажется выше при производстве планового объема продукции. В-третьих, общий расход материалов может оказаться выше запланированного объема из -за сверхнормативных отходов заменяющего материала по сравнению с нормами отхода на плановый материал. Таким образом, риск невостребованности продукции возникает в процессе производства из-за действия материального фактора производства [3].

Рисунок 2 - Кругооборот материальных оборотных средств

Так как материально-производственные запасы являются частью оборотных активов организации, т.е. частью имущества, то они используются [4]:

1) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг);

2) используемые для управленческих нужд организации;

3) предназначенные для перепродажи.

Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда и в производственном процессе. В.Э. Керимов отмечает, что что в отличие от основных средств материалы целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции. Материально- производственные запасы представляют собой самые ликвидные активы организации (за исключением денежных средств), и их реальные остатки, стоимость являются важными показателями для финансового анализа. Таким образом, правильный учет запасов существенно влияет на финансовую отчетность и финансовый результат организации в целом [5].

Материальные запасы представляют собой самые ликвидные активы организации (за исключением денежных средств), и их реальные остатки, стоимость являются важными показателями для финансового анализа. Таким образом, правильный учет запасов существенно влияет на финансовую отчетность и финансовый результат организации в целом.

Перед учетом материальных запасов стоят следующие основные задачи [6]:

• 1)    контроль за своевременным и полным оприходованием запасов, за их сохранностью в местах хранения;

• 2)    своевременное и полное документирование всех операций по движению запасов; своевременное и правильное определение транспортнозаготовительных расходов (ТРЗ) и фактической себестоимости заготовленных запасов;

• 3)    контроль за равномерным и правильным списанием ТРЗ на издержки производства;

• 4)    контроль за состоянием складских запасов;

• 5)    выявление и реализация ненужных организации материальных запасов с целью мобилизации внутренних ресурсов;

• 6)    получение точных сведений об остатках и движении запасов в местах их хранения.

Помимо основных задач, В.М. Богаченко дополняет другими:

• 1)    контроль за поступлением и заготовлением материальных ценностей;

• 2)    своевременное осуществление расчетов с поставщиками производственных запасов.

Выделяют выделяет основные требования, предъявляемые к учету материальных запасов. Это сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода) и наличия материальных запасов и их оценка. В свою очередь очень важно своевременно вести учет, обосновывать подлинность, соответствие синтетического учета данным аналитического на начало каждого месяца.

Большое значение в организации правильного учета материалов имеет научно-обоснованная классификация, оценка и выбор единицы учета.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера МПЗ, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т. п. [7]

КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАПАСОВ

По месту нахождения		По видам		По видам
1
Производственные запасы L                         I Товарные запасы		Сезонные; Неликвидные; Резервные; Малоподвижные		Сырье и материалы; Производственные запасы; Готовая продукция Вспомогательные материалы и т.п.

Рисунок 3 – Классификация запасов

Продемонстрированную классификацию производственных запасов применяют для создания синтетического и аналитического учета. Так же ее можно применить для формирования статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственноэксплуатационной деятельности.

В отчетности запасы могут признаваться как активы и расходы (см. Таблицу 4).

Таблица 4 – Критерии признания запасов

Критерии признания
Как актива	Как расходов
Запасы признаются в балансе как актив, если существует вероятность притока будущих экономических выгод; Запасы имеют стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.	Признан факт продажи запасов, стоимость запасов списывается на расходы в том отчетном периоде, когда признается соответствующий доход; Любая оценка запасов до чистой цены продажи и все потери запасов признаются расходом периода списания или возникновения потерь.

Себестоимость запасов определяется путем суммирования учтенной цены (цены по документам) и ТЗР (расходы по установке, доставке, монтажу, погрузке и т.д.), то есть суммой всех затрат, связанных с приобретением, переработкой, доставкой и доведения материального запаса до текущего состояния.

Чистая стоимость запасов выводится через вычитание из цены реализации затрат по предпродажной подготовке (упаковка, погрузка, доставка и т.д.). Другими словами, по чистой стоимости реализации материалы оцениваются, если себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой, т.к. запасы повреждены, полностью или частично устарели и соответственно цена их снизилась, а также могут возрасти оцененные затраты на предпродажную подготовку или на осуществление реализации. В этом случае балансовая стоимость запасов не будет превышать суммы, получение которой ожидается от реализации или использования материальных запасов.

Также запасы могут быть отражены в балансе по наименьшему значению себестоимости и чистой стоимости реализации при условии:

• 1.    Данные запасы повреждены или имеют брак;

• 2.    Данные запасы морально устарели;

• 3.    Их продажная цена снизилась[8].