Основополагающие различия между российскими стандартами бухгалтерского учета и международными стандартами финансовой отчетности

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) отражены не только в основных документах: IFRS, IAS, но и в прочих. Также и российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ) или положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) регламентируются не только собственно положениями, но и федеральными законами, кодексами РФ – нормативными документами.

Нет четкого соотношения между российскими и международными стандартами. Отсутствие единой системы создает неудобство для иностранных потребителей российской бухгалтерской информации и отечественных потребителей зарубежной. РСБУ стремятся к мировым стандартам с 1992 года, когда российским парламентом была утверждена государственная программа перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему ведения бухгалтерского учета и отчетности.

Международная стандартизация призвана, в первую очередь, предоставлять финансовую информацию инвесторам и кредиторам, чтобы те принимали правильные, обоснованные инвестиционные решения, а российские стандарты первоочередной задачей для себя ставят правильность составления бухгалтерской отчетности, так как используются в основном фискальными органами. При таких различиях в целях и пользователях, неизбежно появляются системные различия в принципах подготовки отчетности.

Принципиальные различия между РСБУ и МСФО:

• 1)    Справедливая стоимость.

• 2)    Экономическое содержание и юридическая форма.

• 3)    Временная стоимость денег.

• 1)    В последнее время в МСФО для оценки стоимости активов и обязательств применяется справедливая стоимость. Потому что для инвесторов, которые пользуются отчетностью по международным стандартам финансового учета, более важна и значима информация о текущей стоимости не только отдельных активов и обязательств, но и компаний в целом. Эта информация дает возможность для принятия правильных инвестиционных решений в связи с тем, что справедливая стоимость дает более объективную основу для оценки экономических выгод, которые могут быть принесены активами компании в будущем.

РСБУ использует историческую стоимость для основного количества объектов учета. Хотя, из-за сближения с МСФО, некоторых ПБУ теперь применяют текущую рыночную стоимость, которая рекомендована к использованию в определенном ряде случаев. В РСБУ, все равно, для оценки активов текущая рыночная стоимости применяется несравнимо меньше, нежели справедливой стоимости в МСФО.

После выхода нового стандарта МСФО (IFRS) 13 «Справедливая стоимость» появилось единая схема (методики оценивания, требования к раскрытию) вычисления справедливой стоимости, а в РСБУ такого единого понятия текущей рыночной стоимости вообще нет.

Так для целей ПБУ 05/01 текущая рыночная стоимость – это сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи запасов. Для целей ПБУ 19/02 текущая рыночная стоимость ценных бумаг – это их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг. А в ПБУ 6/01 определения текущей рыночной стоимости вообще нет.

• 2)    В международных стандартах всегда отдается приоритет экономическому содержанию над юридической формой, в котором прописана необходимость отражения экономического содержания операций. РСБУ этот принцип только декларируют (ПБУ 1/2008, п.6). Российские же бухгалтеры чаще отдают приоритет надлежащему документальному оформлению операций, а экономическая сущность, обычно, отражена лишь частично или вообще не отражена.

• 3)    В МСФО широко применяется дисконтирование для оценки стоимости активов (основных средств, нематериальных активов, финансовых инструментов, активов, переданных в финансовую аренду). Это связано с необходимостью учета временной стоимости денег. Поскольку отчетность МСФО предназначена для инвесторов, применение дисконтирования является обязательным для удовлетворения их потребности в качественной финансовой информации. Ведь инвестиционные решения — это решения, которые базируются на концепции временной

стоимости денег.

В РСБУ финансовые вложения, которые не учитываются по текущей рыночной стоимости, подлежат отражению по первоначальной стоимости (ПБУ 19/02, п.21). Величину премии или дисконта по финансовым вложениям разрешено (но не требуется) относить на доходы в течение срока обращения финансового вложения (ПБУ 19/02, п.22). Тем не менее, данное положение не всегда применяется на практике, да и в случае его применения дисконтирование не используется.

Такой подход к учету финансовых вложений приводит к искажению информации в отчетности РСБУ о стоимости финансовых активов/обязательств и о финансовых доходах/расходах от таких инструментов. Хотя, безусловно, это будет искажением отчетности только с точки зрения инвесторов, в то время как для фискальных органов такой учет финансовых инструментов является приемлемым.

Выводы: Кроме существующих теоретических расхождений двух систем, существуют и практические. Так многие требования МСФО находят отражение в РСБУ, но бухгалтера в России часто ими пренебрегают.

Долгое время Минфин РФ занимался разработкой РСБУ, в связи с чем информация предоставляемая инвесторам через эту систему не всегда удовлетворяет их нуждам. Российские компании вынуждены составлять отчетность по трем типа: РСБУ для государства, МСФО для инвесторов и управленческую (внутреннюю) для собственных нужд.

РСБУ уже 23 года сближаются с МСФО, но они все еще далеки.