Основы формирования финансовой информации в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности

Основы формирования и цели финансовой отчетности сформулированы в документе «Концептуальные основы финансовой отчетности» (Концепции), который был выпущен СМСФО в сентябре 2010 года и заменяет собой «Принципы подготовки и представления финансовой отчетности».

Основной причиной отличий от ранее действовавшей редакции документа является признание Советом по Международным стандартам финансовой отчетности критики со стороны профессионального бухгалтерского сообщества, касающейся неоднозначности толкований и отсутствия конкретных границ, определяющих критерии финансовой отчетности.

Данный документ, также как и предыдущий, не является отдельным стандартом и не обладает приоритетом перед отдельными МСФО.

Целевая установка СМСФО при разработке Концепций – сократить масштаб расхождений в вопросах признания статей финансовой отчетности и подходов в оценке, вызванный обстоятельствами социального, экономического и юридического характера, а также различными потребностями пользователей и национальными учетными особенностями.

Совет считает, что финансовая отчетность, составленная для этой цели, будет отвечать общим потребностям большинства пользователей в отношении принятия экономических решений. Информация необходима пользователям:

• 1  - чтобы решить, когда покупать, удерживать или продавать

инвестиции в долевые инструменты;

• 2  - чтобы оценить деятельность руководства в интересах

собственников или его подотчетность перед ними;

• 3    - чтобы оценить способность организации по выплате заработной платы и предоставлению прочих вознаграждений своим работникам;

• 4 - чтобы оценить обеспеченность предоставленных организации

заемных средств;

• 5    - чтобы определить налоговую политику;

• 6    - чтобы установить размер распределяемой прибыли и дивидендов;

• 7  - чтобы собрать и использовать статистические данные

национального дохода;

• 8    - чтобы регулировать деятельность организаций.

Концепции были разработаны таким образом, чтобы их применение было возможным для стран, относящихся к разным моделям бухгалтерского учета и придерживающихся разных концепций поддержания величины капитала.

Назначение Концепций заключается в следующем:

• 1    - содействовать СМСФО при разработке будущих МСФО и пересмотре существующих МСФО;

• 2    - содействовать СМСФО в продвижении гармонизации нормативных актов, стандартов бухгалтерского учета и процедур, касающихся представления финансовой отчетности, путем создания основы для уменьшения случаев альтернативного порядка учета, допускаемых МСФО;

• 3    - содействовать национальным органам, разрабатывающим стандарты финансовой отчетности, в разработке национальных стандартов финансовой отчетности;

• 4    - содействовать составителям финансовой отчетности в применении МСФО и рассмотрении вопросов, которые еще не стали предметом конкретного МСФО;

• 5    - содействовать аудиторам в формировании мнения относительно того, соответствует ли финансовая отчетность МСФО;

• 6    - содействовать пользователям финансовой отчетности в интерпретации информации, содержащейся в финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО;

• 7    - предоставить тем, кто интересуется работой Совета по МСФО, информацию о подходе Совета к написанию МСФО.

Непосредственное содержание Концепций посвящено рассмотрению следующих вопросов – цели предоставления финансовой отчетности; качественных характеристик полезной финансовой информации; подходам к оценке элементов финансовой отчетности и концепции поддержания капитала.

В Концепциях оговаривается, что базовым основанием данного документа является цель финансовой отчетности общего назначения, то есть отчетности, ориентированной на информационные потребности внешних пользователей, доступ которых к информации управленческого учета ограничен (т.е. приоритетными пользователями финансовой отчетности в соответствии с МСФО являются внешние пользователи). Потенциальные и существующие инвесторы и займодавцы нуждаются в информации, которая поможет им оценить перспективы будущих поступлений денежных средств в организацию. Для этого необходима осведомленность о ресурсах организации и о том, насколько эффективно и рационально высший менеджмент компании осуществляет свою управленческую функцию по отношению к этим ресурсам. Также для принятия обоснованного экономического решения необходимо оценивать общие экономические, политические, отраслевые условия, в которых функционирует организация.

Руководство отчитывающейся организации также заинтересовано в подобной финансовой информации, однако оно имеет возможность получить необходимые данные из внутренних источников.

Государственные налоговые, статистические органы и общественность нуждаются в узко ориентированной информации и, как правило, получают ее в установленном формате. Их целевые установки направлены на осуществление контролирующей функции и не совпадают, а порой даже противоположны рассмотренным выше информационным потребностям. Поэтому финансовая отчетность общего назначения не ориентирована на эти группы пользователей.

СМСФО отмечает, что Концепции не претендуют на точное отображение экономических явлений и не могут претендовать на безукоризненное представление финансовой информации об экономическом субъекте.

Финансовая отчетность общего назначения предоставляет информацию о финансовом положении отчитывающейся организации, то есть об экономических ресурсах организации. Также инвесторам и кредиторам необходима информация о требованиях, предъявляемых к организации и об изменениях ресурсов и требований, происходящих под влиянием полученных финансовых результатов и прочих событий и операций (например, выпуск долговых или долевых инструментов).

Принцип начисления при отражении финансовых результатов применяется с целью оценки прошлых и будущих результатов деятельности организации, так как отражает последствия влияния операций, событий и обстоятельств на экономические ресурсы. Приоритетных пользователей интересует и информация о возможности генерировать потоки денежных средств за отчетный период, так как она демонстрирует каким образом организация получает и как расходует денежные средства.

Для того, чтобы информация была полезной, она должна быть уместной, правдивой, сопоставимой, проверяемой, своевременной и понятной.

Фундаментальными качественными характеристиками финансовой информации являются: уместность и правдивое представление.

Информация считается уместной, если она влияет на экономические решения пользователей и помогает им оценить прошлые, настоящие и будущие события. Такая информация должна иметь прогнозную и подтверждающую ценность. Специфическим аспектом уместности является существенность. Информация считается существенной, если ее игнорирование или искажение может повлиять на экономическое решение пользователей, принятое на основе финансовой отчетности. СМСФО делает оговорку на то, что не может установить единый количественный порог существенности или заранее определить, что может быть существенным в какой-либо конкретной ситуации.

Чтобы финансовая информация была полезной, она должна обеспечивать правдивое представление экономических явлений. Правдивость включает в себя совокупность трех характеристик информации: полноты, нейтральности и отсутствия ошибок. Полнота информации необходима, так как пропуск информации приводит к искажению данных финансовой отчетности и принятию не верных управленческих решений. Нейтральность эквивалентна непредвзятости – то есть отсутствию влияния на формирование определенного суждения пользователей финансовой информации, с целью заранее запланированного результата. Отсутствие ошибок означает, что в описании экономических явлений нет ошибок или пропусков и искажений, и процесс, выбранный для представления этой информации, также применен без ошибок.

Процесс практического применения фундаментальных качественных характеристик выглядит следующим образом:

• 1    - идентифицируется экономическое явление, которое потенциально может быть полезным для пользователей финансовой информации отчитывающейся организации;

• 2    - определяется вид информации о данном экономическом явлении, которая будет наиболее уместной при условии ее доступности и правдивого представления;

• 3    - определяется, доступна ли данная информация и может ли она быть правдиво представлена.

При одновременном соблюдении этих требований, процесс обеспечения соответствия информации фундаментальным качественным характеристикам завершается. В противном случае процесс повторяется в отношении следующего наиболее уместного вида информации.

Качественными характеристиками, повышающими полезность информации являются: сопоставимость, проверяемость, своевременность и понятность. Они также помогают определить, какой из предложенных в стандартах способов должен быть использован для отражения какого-либо экономического явления.

Пользователи отчетности должны иметь возможность сравнивать информацию за различные периоды времени у одного предприятия и за один период времени у разных предприятий, что помогает выявить положительные или отрицательные тенденции в ходе осуществления хозяйственной деятельности предприятия – то есть информация должна быть сопоставимой.

Проверяемость означает, что независимые наблюдатели могут прийти к общему мнению относительно того, что определенное отображение является правдивым. Проверяемость может быть прямой и косвенной. Прямая – подтверждение числовой или иной информации путем непосредственного наблюдения (пересчет денежных средств в кассе). Косвенная – пересчет полученных данных с использованием той же методологии (пересчет конечных запасов методом FIFO).

Своевременность – наличие доступной информации у пользователей в то время, когда она может повлиять на принятие экономических решений.

Понятность означает доступность для понимания пользователями, имеющими достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности и бухгалтерского учета.

Применение качественных характеристик, повышающих полезность информации, представляет собой процесс, не имеющий заранее установленного порядка действий. Иногда может возникать необходимость уменьшения одной качественной характеристики, повышающей полезность информации, чтобы в максимально возможной степени увеличить другую.

Важное значение имеет ограничение, связанное с затратами на представление полезной финансовой информации, которое заключается в том, что выгоды, получаемые из информации должны превышать затраты на ее получение.