Основы формирования немецкой системы бухгалтерского учета

Система бухгалтерского учета Германии имеет давние традиции и ориентирована, прежде всего, на четкое соблюдение норм принятого законодательства. Государство не вмешивается во внутренние дела предприятий, но создает определенные общепринятые условия хозяйствования. Они обязательны для всех хозяйствующих субъектов и должны строго соблюдаться. Бизнес имеет тесные связи с банками, которые являются основными пользователями бухгалтерской отчетности и удовлетворяют финансовые запросы компаний. Среди западных учетных систем бухгалтерский учет Германии выделяется тесной взаимосвязью коммерческого и налогового учета, значительным проявлением формализма и консерватизма.

Основными поставщиками капитала для немецких компаний являются не индивидуальные инвесторы, а крупные банки. С помощью собственных аудиторских фирм они устанавливают каноны предоставления финансовой информации. В качестве регуляторов, формирующих учетные стандарты и процедуры, традиционно выступают центральные власти государства.

Присущий Германии консерватизм уходит своими корнями в тридцатые годы двадцатого столетия. Политический режим национал-социалистов того времени был крайне заинтересован в единообразии и точности сформулированных норм ведения бухгалтерского дела, что облегчало осуществление общенационального контроля за экономическими ресурсами страны. Такие длительные традиции непосредственного участия централизованных властей в формировании немецких бухгалтерских норм и законов объясняют наличие двух особенностей развития немецкой бухгалтерской практики:

• -    активное государственное вмешательство в экономическую деятельность компаний;

• -    сильные «традиции антииндивидуализма».

Главной организацией бухгалтерского сообщества в Германии с 1931 года является Институт присяжных аудиторов. Он занимается разработкой рекомендаций по ведению бухгалтерского учета и подготовке отчетности. Однако официальным контролирующим органом при Министерстве экономики является аудиторская палата, а решение спорных методологических вопросов предоставляется Верховному Налоговому суду.

Впервые общепринятые бухгалтерские принципы   были законодательно закреплены в 1937 году в Законе об акционерных корпорациях, который долгое время оставался единственным нормативным документом, регламентирующим бухгалтерский учет.

В 1985 году, после принятия Германией четвертой, седьмой и восьмой директивы Европейского Сообщества, правила подготовки и публикации бухгалтерской отчетности претерпели значительные изменения. Вступил в действие Закон о директивах по бухгалтерскому учету, были внесены коррективы в основной источник нормативного регулирования – Коммерческий (Торговый) кодекс, введены в действие законы, регулирующие деятельность предприятий различных форм собственности.

В 1998 году, в связи с принятием новых директив Европейского Сообщества, вводятся законы, касающиеся правил внедрения акционерными компаниями системы управления рисками и отражения последних в ежегодной отчетности, а также законодательно закрепляется право выбора принципов учета (немецких, международных IAS или американских GAAP) компаниями, акции которых котируются на бирже.

Таким образом, в последние десятилетия наметилась тенденция устойчивых преобразовательных процессов в бухгалтерском учете Германии. Однако, несмотря на влияние процессов глобализации, различия между международными стандартами финансовой отчетности и национальными стандартами Германии остаются весьма значительными.

В соответствии с немецким хозяйственным правом бухгалтерский учет рассматривается как:

• -    информация для предпринимателя об имуществе, задолженности, прибыли, убытках, затратах и доходах;

• -    доказательство при судебных разбирательствах;

• -    отчет управляющих капиталом перед инвесторами;

• -    основа для определения налогов и финансового управления организациями;

• -    информация о кредитоспособности заемщиков и использовании кредитов.

Перед немецким бухгалтерским учетом всегда ставился ряд следующих задач:

• 1)    охватить все без исключения изменения стоимости имущества и задолженности и установить актуальное состояние этой стоимости;

• 2)  показать прибыли и убытки предприятия  в результате

хозяйственной деятельности;

• 3)  обеспечить калькуляцию цен изделий путем обоснования

необходимых данных;

• 4)    предоставить сведения для контроля за хозяйственными процессами на предприятии и для выявления резервов;

• 5)    создать основу для точного исчисления налоговых платежей;

• 6)    представить доказательства в случае правовых споров с банками;

• 7)    служить надежной основой для других разделов производственного счетоводства (расчета издержек, планирования, статистики).

Торговое и налоговое законодательство при ведении бухгалтерского учета предписывает соблюдать следующие принципы и критерии:

• -    полноту – запись всех без исключения хозяйственных операций;

• -    правильность содержания – записи хозяйственных операций в системе бухгалтерского учета должны соответствовать их содержанию;

• -    временные разграничения – записи должны производиться в соответствии со временем совершения операций;

• -    ясность, наглядность, возможность проверки – бухгалтерский учет должен вестись таким образом, чтобы при осуществлении проверки его данные были наглядны и понятны третьим лицам;

• -    правильность формы – запрещение любого изменения первоначального содержания, например, стирания, заклеивания и т.п.;

• -    хронологический порядок – запись хозяйственных операций должна производиться в порядке их совершения

Подготовка учетных документов заключается в систематизации документов по видам и хозяйственным операциям, в проверке правильности содержания и сумм, порядковой нумерации и предварительной кодировке.

Порядок бухгалтерских записей в Германии определен требованиями «Основ правильного ведения бухгалтерского учета» и включает следующие этапы: указание вида и номера учетного документа; внесение пометки о произведенной бухгалтерской записи в учетный документ (как правило, проставление специального штампа), что позволят установить связь между бухгалтерскими записями и хозяйственными операциями.

На основании предварительной котировки учетных документов, хозяйственные операции в хронологическом порядке заносятся в мемориальные ордера. Здесь фиксируются дата, номер документа, описание операции (содержание бухгалтерской записи), сумма и бухгалтерская проводка.

Проводки составляются с учетом применения общепринятого в Германии, в отличие от стран с англо-американской системой учета, законодательно установленного плана счетов. Единая для предприятий всех форм собственности номенклатура счетов имеет в себе ряд преимуществ:

• -    возможность точного представления всех существующих счетов предприятия;

• -    сравнимость аналогичных затрат и доходов как внутри отдельного предприятия, так и между другими предприятиями;

• -    возможность сравнения данных в международном масштабе (в рамках Европейского Союза);

• -    наличие общепринятой основы для применения современных эффективных методов ведения бухгалтерского учета с применением компьютерных технологий.

Предприятия, в зависимости от отраслевой принадлежности, размера, правовой формы и специфики организации производства, выделяют из общепринятой номенклатуры счетов необходимые счета и субсчета, формируя, таким образом, рабочие планы счетов.

Записи, произведенные в мемориальных ордерах, являются основой для записей в главной книге. Здесь непосредственно на предметных инвентарных и результатных счетах упорядоченно фиксируются все хозяйственные операции и указываются дата, номер документа, текст бухгалтерской записи, корреспондирующий счет, дебетовая или кредитовая суммы.

Однако мемориальные ордера и главная книга не всегда могут предоставить интересующую руководство предприятия информацию, особенно в отношении таких счетов, как требования, обязательства, заработная плата, складские запасы и производственное оборудование. Данное обстоятельство обусловило ведение вспомогательных книг, которые дают более подробные пояснения о наличии и движении имущества и обязательств организации.

В качестве примера вспомогательной книги можно назвать контокоррентную книгу, где по отдельности и пофамильно на лицевых счетах представлена информация о дебиторах и кредиторах на счетах поставщиков и заказчиков. В интересах поддержания ликвидности предприятия на этих лицевых счетах контролируется соблюдение сроков платежей.

Альтернативным методом контроля дебиторской и кредиторской задолженности является хранение непогашенных исходящих и входящих счетов отдельных заказчиков и поставщиков в картотеке, что избавляет от ведения лицевых счетов. При этом необходимо ежедневно выполнять следующее:

• -    суммировать счета заказчиков и поставщиков, составлять сводную проводку продажи в кредит (закупки в кредит) на инвентарных счетах Главной книги;

• -    оплаченные счета отмечать штампом «Оплачено» и хранить в специальной регистратуре;

• -    проводить ежедневный контроль подсчета входящих и исходящих платежей с составлением последующей сводной проводки.

Учет заработной платы и окладов может осуществляться с помощью ведения расчетных карточек зарплаты и расчетных карточек оклада для каждого работника (личные данные, дата и расчет).

Вспомогательные книги также ведутся для регистрации поступающих векселей. Это необходимо для контроля за сроками выполнения обязательств по вексельным операциям и организации учета всех векселей к получению и векселей, выданных к оплате.

В качестве вспомогательных книг выступают книги ежегодных инвентарных ведомостей и книги балансов.

Хранение бухгалтерских документов организуется в хронологическом порядке по видам учетных документов. Обычно срок хранения составляет шесть лет.

При организации бухгалтерского учета используется три основных формы его ведения: журнально-книжная форма учета; американский журнал; копиручет

Журнально-книжная форма учета подразумевает запись хозяйственных операций сначала в мемориальные ордера, а затем в главную книгу.

Американский журнал соединяет мемориальный ордер и главную книгу в одной многографной книге.

Копиручет – это одновременное фиксирование хозяйственных операций отдельно в мемориальных ордерах и в главной книге, а также во вспомогательных книгах.

Применение любого метода учета позволяет использовать как простые, так и сложные проводки. Простые обычно затрагивают дебет одного счета и кредит другого. При составлении сложных проводок обычно дебетуется один счет и кредитуется несколько счетов, или кредитуется один счет, а дебетуется несколько.