Основы налогового регулирования доходов физических лиц в Российской Федерации

Налоговое регулирование доходов граждан подразумевает одновременное решение нескольких задач:

• -    достижение фискального эффекта, т.е. обеспечение доходов государственного бюджета;

• -    в обеспечении регулирующей функции, реализуемой посредством применения автоматических и встроенных стабилизаторов, применительно к конкретной экономической ситуации в стране;

• -    достижение социального эффекта, обеспечивающийся установлением широкого спектра налоговых льгот.

В налоговом законодательстве России под доходом понимается экономическая выгода, полученная налогоплательщиком в денежной или натуральной форме. Доходы, получаемые гражданами России условно можно разделить на следующие категории:

• -    доходы за выполнение работ и оказание услуг по трудовым и приравненным к ним договорам (заработная плата, преми-

• альные выплаты, различные компенсационные выплаты от работодателя и т.п.);

• -    доходы социального характера, выплачиваемые государством (пенсии, различные пособия, стипендии обучающимся и т.п.);

• -    инвестиционные доходы (доходы в виде процентов по вкладам в банках, дивиденды по акциям и др.);

• -    доходы в виде выигрышей и призов (от участия в лотереях, в рекламных акциях, проводимых компаниями и т.п.);

• -    в виде имущества переходящего в порядке наследования или дарения.

Государственное регулирование доходов граждан включает в себя широкий круг законодательных и нормативноправовых механизмов, призванных обеспечить выполнение следующих функций:

• -    определение и установление минимально необходимого уровня доходов населения (минимального размера оплаты труда и прожиточного минимума, пенсий, пособий, стипендий) с позиций предоставления социальных гарантий жизнедеятельности населения;

• - налоговое регулирование доходов с учетом обеспечения общественнонеобходимого уровня и структуры потребления (путем индексации доходов с учетом инфляции, предоставления налоговых льгот, обеспечение социальной поддержки

населения с низким уровнем доходов, предоставление гарантий на лечение, и .т. п.);

– бюджетные гарантии на предоставление публичных услуг населению (медицинское обслуживание, компенсации на оплату коммунальных услуг и получение образования);

– государственная поддержка систем обязательного и добровольного социального страхования и финансирование социально-значимых программ поддержки социально незащищенных слоев населения;

– участие государства в качестве арбитра и партнера в регулировании социальнотрудовых отношений и установлением договорных отношений между работодателями и работниками (профсоюзы, объединения работодателей).

Регулирование минимальной заработной платы используется в качестве важнейшего инструмента государственного регулирования не только уровня, но и динамики, структуры, дифференциации доходов населения практически во всех развитых странах мира.

Значение данного регулятора доказано международной практикой. Эксперты международных организаций указывают на негативные последствия занижения размеров заработной платы вообще и минимальной заработной платы в частности.

Достижение значительного фискального эффекта налогообложения доходов физических лиц возможно при достаточно высоком уровне доходов населения страны, и прежде всего трудоспособного населения в трудоспособном возрасте, т.е. работающих граждан.

В целом ситуация с размером доходов граждан по данным официальной статистики приведена в таблице 1.

Таблица 1. Среднедушевые денежные доходы населения по Российской Федерации [4]

Год	Рублей/месяц	В % предыдущему периоду
2008	14 863,6	118,5
2009	16 895,0	113,7
2010	18 958,4	112,6
2011	20 780,0	109,6
2012	23 221,1	111,0
2013	25 928,2	111,7
2014	27 766,6	107,1
2015	30 466,6	110,6
2016	30 747,0	100,9
2017	31 477,4	102,3

Таблица 2. Реальные располагаемые денежные доходы по Российской Федерации [4]

Год	В % к предыдущему периоду
2008	102,4
2009	103,0
2010	105,9
2011	100,5
2012	104,6
2013	104,0
2014	99,3
2015	96,8
2016	94,2
2017	98,3

Как показывают данные приведенные в таблице за период с 2018-2017 годы происходил устойчивый рост доходов населения в абсолютном измерении (рублях), однако если учитывать показатель реальных располагаемых доходов населения произошло падение этих доходов.

Если показатель 2008 года взять за основу, то в абсолютном измерении рост среднедушевых доходов составил 47,2%, а реальные располагаемые доходы населения снизились.

Таблица 3. Распределение общего объема денежных доходов и характеристики диффе- ренциации денежных доходов населения [4]

	Денежные доход– всего	в том числе по 20-процентным группам населения, в %:					Децильный коэффициент фондов, в разах	Коэффициент Джини
		первая (с наименьшими доходами)	вторая	третья	четвертая	пятая (с наибольшими доходами)
2008	100	5,1	9,8	14,8	22,5	47,8	16,6	0,421
2009	100	5,2	9,8	14,8	22,5	47,7	16,6	0,421
2010	100	5,2	9,8	14,8	22,5	47,7	16,6	0,421
2011	100	5,2	9,9	14,9	22,6	47,4	16,2	0,417
2012	100	5,2	9,8	14,9	22,5	47,6	16,4	0,420
2013	100	5,2	9,8	14,9	22,5	47,6	16,3	0,419
2014	100	5,2	9,9	14,9	22,6	47,4	16,0	0,416
2015	100	5,3	10,0	15,0	22,6	47,1	15,7	0,413
20161	100	5,3	10,1	15,0	22,6	47,0	15,5	0,412
20172	100	5,4	10,1	15,1	22,6	46,8	15,3	0,410

*Источник: оценка на основании данных выборочного обследования бюджетов домашних хозяйств и макроэкономического пока- зателя денежных доходов населения.

1) Данные уточнены в связи с уточнением ряда показателей по расчету денежных доходов и расходов и итогами выборочного наблюдения доходов и участия в социальных программах

2) Предварительные данные

Как видно из таблицы 3 в период с 2018-2017 годов наблюдалась существенная дифференциация распределения. Десять процентов наименее обеспеченного населения страны располагало от 5,1% до 5,4% совокупного национального дохода, находящегося в распоряжении граждан, а 10% наиболее обеспеченных граждан от 47,8% до 46,8%. Таким образом, разрыв между наименее обеспеченными и наиболее обеспеченными гражданами страны составлял от 15,3 до 16,6 раза. Справедливости ради надо отметить, что в последние годы этот разрыв начал сокращаться, и составил 15,3 раза в 2017 году по отношению 16,6 в 2008 году. Однако разрыв этот остается все еще достаточно существенным.

Коэффициент Джини – статистический показатель степени расслоения общества страны или региона по отношению к какому-либо изучаемому признаку [2, c. 247].

В 2017 года по сравнению с аналогичным периодом 2008 года несколько уменьшился уровень доходного неравенства: коэффициент Джини уменьшился с 0,421 до 0,410, а коэффициент фондов – с 16,6 раза до 15,3 раза.

Таким образом, в первом полугодии 2016-2017 годов наблюдался небольшой рост доходного неравенства, однако, уровень неравенства остался ниже значений, наблюдавшихся в первом полугодии 20132014 годов.

Увеличение уровня доходного неравенства объясняется повышением доли доходов, принадлежащих наиболее обеспеченной доходной группе.

В структуре использования денежных доходов населения в первом полугодии по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года незначительно повысилась доля расходов на покупку товаров и оплату услуг (с 74,3% до 75,8%) и снизилась доля сбережений (с 10,9% до 8,1%).

Также в целом за последние четыре года (июнь 2017 года по сравнению с июнем 2013 года) реальные располагаемые денежные доходы населения сократились на 11,2%, реальный размер назначенных пенсий – на 7,4%, ареальная начисленная заработная плата – на 2,9% [4].

Однако, если абстрагироваться от данных официальной статистики, существующая в России система не учитывает сложившегося положения социального и имущественного расслоения населения и сильной дифференциации доходов населения. Поэтому с точки зрения социальной справедливости было бы правильным введение в стране прогрессивной шкалы налогообложения доходов физических лиц, однако Правительство России на этот шаг не пошло, заморозив действующую ставку НДФЛ до 2021 года.

В России плательщиками НДФЛ являются физические лица, налоговые резиденты и нерезиденты России. Резидентами признаются граждане, последовательно проживающие в РФ более 183 дней в календарном году. Налогообложение доходов физических лиц осуществляется по следующим ставкам: 13% в отношении всех доходов резидентов, за исключением доходов, облагаемых по другим ставкам; 30% в отношении всех доходов нерезидентов, за исключением доходов от долевого участия в деятельности организаций (дивиденды); 35% в отношении отдельных видов доходов граждан (выигрышей и призов в части превышения 4 000 руб., с доходов в виде процентов по вкладам в банкам, других доходов); 15% в отношении дивидендов начисляемых в пользу нерезидентов.

Налоговым кодексом установлены льготы по НДФЛ: необлагаемые доходы (ст. 217 НК РФ) и налоговые вычеты по налогу: стандартные (ст. 218 НК РФ), социальные (ст. 219 НК РФ), имущественные (ст. 220 НК РФ), инвестиционные (ст. 219.1. НК РФ), профессиональные (ст. 221 НК РФ).

Наиболее важным для работающих граждан являются стандартные налоговые вычеты в форме необлагаемого налогом дохода. Однако их размеры настолько незначительны и несущественны, что вызывают справедливое недоумение. Так, стандартный вычет на детей в форме необлагаемого минимума государство установило в размере 1 400 рублей, а реальная экономия от этого вычета составляет 182 рубля, что при современных темпах роста цен на детские товары крайне малая сумма.

К сожалению, налоговая политика России все еще стимулирует и закрепляет такие структуры занятости и оплаты труда, при которых непрестижным и низкооплачиваемым оказывается труд в секторах экономики, определяющих перспективы ее развития, – в науке, культуре, промышленности.

В российской экономике на современном этапе, государственное регулирование доходов, в том числе и через налоговую систему, должно рассматриваться как необходимое условие прекращения спада производства и перехода к экономическому росту. Это вызвано следующими факторами:

– наиболее обеспеченные группы населения России не склонны к сбережениям и инвестированию средств в отечественную экономику, а ориентируются на вывоз капитала за рубеж и потребление импортных товаров;

– при сокращении производства и снижении доходов у большинства населения до физиологического минимума происходит резкое ухудшение качества трудовых ресурсов, поскольку одновременно сокращается потребление таких услуг, как образование, здравоохранение, непосредственно влияющих на воспроизводство трудовых ресурсов;

– повышение уровня доходов низкооплачиваемых (низкодоходных) групп населения, ориентированных на потребление отечественных товаров и услуг, способствует развитию отечественного производства, инвестиционной активности и росту занятости. Если политика российского государства будет стимулировать увеличение спроса на отечественную продукцию и на дальнейшее расширение импортозаме-щения, то это также создаст предпосылки к экономическому росту;

– более взвешенный подход к распределению доходов – психологически важный положительный фактор. Если имущественное неравенство и дифференциация в уровнях доходов различных групп населения будет увеличиваться, усиливается противодействие реформам со стороны достаточно высокообразованных, но низкодоходных слоев.

Следовательно, государственное регулирование доходов должно быть направлено прежде всего на преодоление их чрезмерной дифференциации с помощью прогрессивного налогообложения.

Снижение темпов роста российской экономики, по оценке многих экспертов, определено, прежде всего, внутренними проблемами России, структурными и институциональными ограничениями. Влияя на причины низкой степени благополучия посредством экономической политики, го- услугами. Совместно с этим, нужно не- сударственная власть может изменить конкурентную ситуацию рынка и производственную структуру государственной экономики, чтобы в большей мере направить производство на желания потребления. Тем самым, будут созданы основания для улучшения обеспеченности населения продукцией, жильем и сопутствующими прерывно повышать величину государственных социальных обязательств, что нужно для увеличения дохода отдельных категорий населения, а также для повышения обеспеченности услугами образования, здравоохранения, охраны правопорядка и другими общественными благами всего населения.