Основы организации бухгалтерского дела

В условиях трансформации рыночных отношений и роста глобализации экономической деятельности повышаются требования к принимаемым управленческим решениям. Данные о финансовом положении, размере и структуре активов, находящихся у организации, о состоянии ее собственного и заемного капитала являются результатом отражения, обобщения и группировки учетной информации в процессе бухгалтерского учета, включающего бухгалтерское дело.

Бухгалтерское дело составляет профессиональную деятельность специалиста в области бухгалтерского учета по ее организации и технике ведения, в том числе по организации составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, контроля и анализа учетной и отчетной информации, направленных на снижение бухгалтерских, налоговых и правовых рисков.

Бухгалтерское дело обусловлено законодательно принятым пониманием бухгалтерского учета. По нормам Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ (1996 г.) бухгалтерский учет – это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Правилами ст. 1 п. 2 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. установлено, что бухгалтерский учет – формирование документированной систематизированной информации об объектах (фактах хозяйственной жизни, активах, обязательствах, источниках финансирования его деятельности, доходах, расходах, иных объектов в случае, если это установлено федеральными стандартами) в соответствии с требованиями, установленными этим законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. Бухгалтерская (финансовая) отчетность, в свою очередь, объединяет информацию о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированную в соответствии с требованиями, установленными законодательством.

Задачи, выполняемые бухгалтерским учетом, влияют на организацию бухгалтерской деятельности, как составной его части, установлены Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (1996 г.) и включают:

• •    формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении для удовлетворения информационных интересов внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности;

• •    обеспечение    информацией    пользователей,    позволяющей

проконтролировать    законность    хозяйственных    операций,    их целесообразность, движение имущества и обязательств, использование ресурсов в соответствии с нормами, нормативами, сметами;

• •    предотвращение    отрицательных    результатов    деятельности

организации, выявление резервов ее финансовой устойчивости.

Общие требования к бухгалтерскому учету в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» (2011 г.) составляют основу бухгалтерского дела и определяют его содержание. Они включают следующие группы правил, установленных законодательно:

• 1.    по организации бухгалтерского учета;

• 2.    по профессиональной подготовке руководителя бухгалтерской службы;

• 3.    по методологии бухгалтерского учета;

• 4.    по подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• 5.    по представлению бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• 6.    по особенностям бухгалтерской (финансовой) отчетности при ликвидации юридического лица;

• 7.    по особенностям бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации юридического лица;

• 8.    по организации внутреннего контроля в организации.

Правила организации бухгалтерского учета включают его ведение по законодательству РФ. В нем предусмотрены случаи, когда бухгалтерский учет могут не вести:

• -    индивидуальные предпринимателя, лица, занимающиеся частной практикой, когда в соответствии с правилами налогообложения они ведут учет доходов, расходов, иных объектов налогообложения в ином порядке;

• -    структурные подразделения организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранного государства, но находящихся на территории РФ и ведущих учет доходов, расходов, иных объектов налогообложения по нормам законодательства РФ.

Остальные организации должны вести учет непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения их деятельности.

Правила профессиональной подготовки руководителя бухгалтерской службы включают:

• ❖    наличие высшего профессионального образования;

• ❖    стаж работы по специальности не менее 3 лет из последних 5 календарных лет. При отсутствии высшего профессионального образования по специальности бухгалтерский учет и аудит – не менее 5 лет из последних 7 календарных лет;

• ❖    не иметь неснятой или непогашенной судимости за экономические правонарушения.

Методология бухгалтерского учета формируется из совокупности способов ведения бухгалтерского учета, принятых в законодательстве РФ, федеральных и отраслевых стандартах и установленных для субъектов хозяйствования учетной политикой организации, утвержденной приказом ее руководителя. При отсутствии установленного способа учета он разрабатывается самостоятельно, исходя из требований нормативных правовых документов.

Правилами подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности являются:

• ❖    соблюдение требования достоверности отчетной информации о финансовом положении, финансовом результате, движении денежных средств организации за отчетный период;

• ❖    составление отчетности за год (годовой) и за отчетный период менее года (промежуточной);

• ❖    включение в отчетность показателей всех подразделений организации независимо от места нахождения;

• ❖    формирование показателей в валюте Российской Федерации;

• ❖    отсутствие коммерческой тайны в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• ❖    включение в состав годовой отчетности бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, приложений к ним, а в некоммерческих организациях – бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним.

Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности организуется по следующим правилам:

• ❖    отчетность составляется и представляется с даты государственной регистрации организации (до 30 сентября текущего года) по 31 декабря календарного года. В противном случае первым отчетным годом является период с даты государственной регистрации по 31 декабря года, следующего за годом регистрации;

• ❖    обязательный экземпляр годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности обязательно представляется в орган государственной статистики по месту государственной регистрации субъекта экономики;

• ❖    обязательный экземпляр представляется не позднее 3 месяцев после окончания отчетного года;

• ❖    обязательные экземпляры составляют государственный информационный ресурс, представляемый заинтересованным лицам, за исключением случаев сохранения государственной тайны.

Особенностями бухгалтерской (финансовой) отчетности при ликвидации юридического лица являются:

• ❖    отчетным годом считается период с 1 января года, в котором Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о ликвидации, до внесения ее даты;

• ❖    составление последней отчетности ведется ликвидационной комиссией или арбитражным управляющим при признании юридического лица банкротом;

• ❖    основанием для составления последней отчетности является утвержденный ликвидационный баланс и данные о фактах хозяйственной жизни до даты внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации организации.

Особенностями бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации юридического лица выступают следующие:

• ❖    последним отчетным годом для такого лица считается период с 1 января года государственной регистрации последнего из образованных юридических лиц до даты такой регистрации;

• ❖    последняя отчетность составляется реорганизуемым лицом на дату, предшествующую дате государственной регистрации последнего из образовавшихся юридических лиц;

• ❖    первым отчетным годом для образованного юридического лица в результате реорганизации является период с даты государственной регистрации по 31 декабря года реорганизации;

• ❖    первая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на дату государственной регистрации юридического лица на основе утвержденного передаточного акта (разделительного баланса) и данных о фактах хозяйственной жизни от даты утверждения передаточного акта до даты государственной регистрации образованного юридического лица.

Организация внутреннего контроля в субъектах экономики предполагает соблюдение следующих правил:

• ❖    обязательность внутреннего контроля фактов хозяйственной жизни;

• ❖    обязательность внутреннего контроля ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в субъектах экономики, отчетность которых подлежит обязательному аудиту.

Бухгалтерское дело, составляя профессиональную деятельность в области бухгалтерского учета, объединяет организационные и технические аспекты ведения бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности, внутреннего контроля и анализа учетной информации для сокращения возможных рисков. Следовательно, целью бухгалтерского дела является их оптимальная организация для сокращения затрат на получение внутренними и внешними пользователями достоверной и полной информации, отражающей финансовое положение субъекта хозяйствования, финансовые результаты его деятельности на отчетную дату, движение денежных средств за отчетный период.

Поскольку экономические интересы пользователей удовлетворяются определенной информационной совокупностью, генерируемой в бухгалтерском учете и представляющей учетные и отчетные данные, цель бухгалтерского дела обусловлена информационными интересами пользователей. Изучение их сочетания в каждой конкретной организации (предприятии) на этапе организации и технического оснащения бухгалтерской деятельности позволяет сократить трудоемкость учетных работ, оптимизировать ведение бухгалтерского учета, повлиять на доходность бизнеса.

Рассмотрим информационные потребности внутренних и внешних пользователей учетных данных, совокупность которых обеспечивает их формирование в системе бухгалтерского учета.

Руководство организации использует информацию бухгалтерского учета на всех этапах управления: прогнозирования, планирования, регулирования, контроля, анализа, принятия управленческих решений. Если руководство нацелено на повышение платежеспособности и финансовой устойчивости субъекта бизнеса, то менеджеры заинтересованы в данных о сумме прибыли, себестоимости и рентабельности в целом по организации и видам услуг, продукции, работ, о достаточности денежных ресурсов, необходимых для формирования оборотного капитала и др.

Работникам организации необходимы сведения для прогнозирования прибыльности организации на перспективу, определения возможностей роста заработной платы, исполнения принятых в законодательстве и предприятии социальных гарантий работающим, обязательств по сохранению рабочих мест.

Собственников, учредителей и акционеров организации в основном интересуют показатели прибыли, размер чистых активов, ликвидность (соотношение платежных средств и обязательств), информация о перспективах бизнеса и дивидендной политике, финансовой устойчивости с позиций уровня рисков на вложенный капитал.

Наряду с внутренними пользователями, учетная информация представляется внешним пользователям, которых можно разделить на три группы:

• •    с прямым финансовым интересом;

• •    с косвенным финансовым интересом;

• •    без финансового интереса.

Особенностью их информационных потребностей является использование информации отчетного характера, позволяющей оценивать эффективность работы организации в целом: о характере деятельности, доходности организации, ее имущественном положении.

Пользователей с прямым финансовым интересом объединяют информационные потребности о возможностях субъекта экономики погасить займы и кредиты, исполнить обязательства по выплате дивидендов, финансовых рисках, сопровождающих эти процессы.

Кредитные учреждения заинтересованы в информации, позволяющей определить целесообразность предоставления кредитов, условия их выдачи, оценить риск возврата кредитов и уплаты процентов, перспективы дальнейшей работы по кредитованию данной организации, необходимой для анализа финансового положения организации, ее платежеспособности, соотношения собственных и заемных средств, состояния оборотного капитала и др.

Кредиторы используют информацию для выработки условий заключения договоров купли-продажи, поставки, выявления перспектив погашения задолженности за поставленные ценности, оказанные услуги, выполненные работы.

Инвесторы (фактические и потенциальные) интересуются учетными и отчетными данными, позволяющими оценить риски вложений свободных ресурсов, уровень доходности инвестированных средств и планируемых инвестиций, способность организации генерировать денежные потоки и прибыль, рискованность и целесообразность инвестиций и др.

Для работы с организацией поставщики и подрядчики должны иметь сведения о финансовых возможностях погашения возникающих текущих обязательств, т.е. ликвидности и финансовой устойчивости организации. Их оценка позволяет судить о степени стабильности партнеров.

Покупатели и заказчики, несмотря на то, что их взаимоотношения с покупателями достаточно мобильны, заинтересованы в информации, позволяющей судить о надежности деловых связей и их развитии в будущем. Для этого используются сведения о финансовой устойчивости организации.

Пользователями без прямого финансового интереса являются страховые организации, налоговые органы, правительственные органы, профсоюзы и др.

Страховые организации заинтересованы в стабильном положении страхователя. Поэтому их информационные интересы обеспечиваются данными, необходимыми для анализа возможностей страховых рисков потери имущества, здоровья застрахованных работников организации, наступления других страховых случаев, выплаты организацией страховых взносов.

Налоговые органы интересуются законностью отражения в учете хозяйственных операций, данные о которых используются для формирования налоговой базы.

Правительственные органы заинтересованы в информации, позволяющей определить роль организации в обеспечении социальной защиты работающих и ее вклад в повышение благосостояния населения на местном, региональном и федеральном уровнях.

Профсоюзам важна информация о перспективах занятости работающих в организации и регионе, об уровне их заработной платы, экологической безопасности производств и др.

Пользователями учетных данных без финансового интереса считаются органы статистики, аудиторские организации, арбитражные суды и др.

Органы статистики используют учетную информацию для генерирования сводных показателей регионального, отраслевого и народнохозяйственного уровня (органы статистики). Проверкой правомерности и законности совершаемых операций занимаются аудиторские организации и арбитражные суды.

Конкретные сочетания информационных интересов совокупности пользователей учетной и отчетной информации позволяют построить учетный процесс наиболее рационально.