Основы первичного учета в строительных организациях

Анализ доходов и расходов строительной организации характеризует финансовое состояние компании на конец отчётного периода. В нём отражаются данные о доходах, расходах и прочих финансовых результатах. Анализ расходов и доходов предприятия представляет внешним пользователям информацию об источниках прибыли или о причинах убытка и раскрывает общую картину о результатах деятельности компании.

Несмотря на то, что процедуры учета доходов и расходов законодательно регламентированы достаточно жестко, бухгалтерский учет данного процесса требует осмысленного выбора приоритетов: акцентируя внимание на экономической функции, выражающейся в соотнесении доходов и расходов в одном отчетном периоде, или на юридической функции, когда доходы и расходы не отражаются в учете в течение нескольких отчетных периодов, что приводит к искажению отчетной информации о доходах субъектов инвестиционной деятельности за эти периоды.

Одним из путей решения проблемы признания доходов и расходов в строительстве является наличие достоверного информационного обеспечения приемки-сдачи строительной продукции [2].

Независимо от варианта сдачи объекта строительства для целей бухгалтерского и налогового учета первичным учетным документом будет являться подписанный сторонами акт приемки-передачи результатов работ, который по своей сути является расчетом стоимости выполненных работ за отчетный период. Этим документом обосновываются расходы застройщика, который должен вести учет объемов работ, и времени их выполнения. На основании данных Акта о приемке выполненных работ заполняется Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма №КС-3), в которой выполненные работы и затраты отражаются исходя из договорной стоимости, с учетом общего объема работ, выполненных с начала строительства конкретного объекта. На основании этих первичных документов ведется бухгалтерский учет выручки, расходов на строительномонтажные работы и их списание, определение стоимости основных средств.

Все расходы, связанные со строительством объекта, учитываемые в Журнале учета выполненных работ (форма № КС-6а) отдельно по каждому объекту строительства на основании единых норм и расценок для каждого конструктивного элемента или вида работ, являются основанием для заполнения Общего журнала выполненных работ (форма № КС-6) [4].

Что касается приемки законченного строительством объекта при его полной готовности, то в этом случае определяющими условиями признания доходов в учете застройщика согласно нормативам стандартов бухгалтерского учета являются:

• а)    наличие права на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

• б)    возможность определить сумму выручки;

• в)    имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

• г)    переход права собственности, владения, пользования и распоряжения на принятие работ заказчиком, оказание услуг;

• д)    возможность определить расходы, которые произведены или будут произведены в связи с получением выручки.

Согласно ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» подрядчик может применять два метода определения финансовых результатов в зависимости от принятой им формы определения дохода. Выделяется две формы определения дохода:

• 1)    «Доход по стоимости объекта строительства»;

• 2)    «Доход по стоимости работ по мере их готовности» [1].

В случае, когда доход определяется после завершения всех работ на объекте строительства, применяется метод «Доход по стоимости объекта строительства».

При этом финансовый результат представляет собой разницу между договорной стоимостью законченного строительством объекта и затратам на производство работ по данному объекту.

При применении метода «Доход по стоимости работ по мере их готовности» финансовый результат у подрядчика выявляется за определенный отчетный период времени после полного завершения отдельных работ по конструктивным элементам или этапам, предусмотренным проектом. Он определяется как разница между объемом выполненных работ и приходящихся на них затратами.

Объем работ определяется в установленном порядке исходя из договорной стоимости и применяемых методов ее расчета. Затраты, приходящиеся на выполненные работы, определяются прямым методом и (или) расчетным путем.

Затраты накапливаются в учете на счете 20 «Основное производство» и участвуют в процессе определения финансового результата только после завершения работ на объекте строительства [3].

Таким образом, правильно организованный процесс первичного наблюдения в строительной организации позволяет сформировать достоверное профессиональное суждение о целенаправленном восприятии фактов, от качественности которого зависят полнота и достоверность учетной информации.