Основы построения эффективного внутреннего аудита в коммерческом банке
Автор: Хвалько Д.Т.
Журнал: Мировая наука @science-j
Рубрика: Основной раздел
Статья в выпуске: 6 (63), 2022 года.
Бесплатный доступ
В статье проанализированы особенности построения эффективного внутреннего аудита в коммерческом банке. Изучены цели, задачи, полномочия и обязанности внутреннего аудита, способ организации внутреннего аудита в Обществе, подотчетность внутреннего аудита в Обществе, порядок контроля обеспечения и повышения качества внутреннего аудита.
Внутренний аудит, принципы аудита, внутренний контроль, система контроля, эффективность управления
Короткий адрес: https://sciup.org/140294440
IDR: 140294440
Текст научной статьи Основы построения эффективного внутреннего аудита в коммерческом банке
Внутренний аудит - интегральная составляющая системы внутреннего контроля банка. Внутренний контроль в коммерческом банке находится в ведении ревизионной комиссии (ревизора), главного бухгалтера, структурным подразделениям и служащим, включая Службу внутреннего аудита (СВА) и Службу внутреннего контроля (СВК), а для управления рисками создается Служба управления рисками (СУР).
Внутренний аудит — это независимая оценка разнообразных операций и систем контроля в рамках организации. Он отвечает на вопросы. Проводится ли выявление риска? Придерживаются ли принятой политике, процедурам, стандартам. Насколько эффективно используются ресурсы? Достигаются ли цели банка?
Внутренний аудит в первую очередь оценивает:
-
- соблюдение банком действующего законодательства;
-
- работу системы выявления и минимизации рисками;
-
- эффективность системы внутреннего контроля;
-
- эффективность состояния процедур по разработке и внедрению новых продуктов, систем, процессов;
-
- системы и процедуры защиты активов банка и его вкладчиков;
-
- полноту и достоверность учетных данных как для внутренних, так и сторонних пользователей.
Служба внутреннего аудита вправе предлагать рекомендации по улучшению внутренних процессов, процедур и систем контроля в банке.
Важный момент, именно Служба внутреннего аудита несет ответственность за коммуникацию с контрольными службами, как внутри банка, так и сторонними: независимыми внешними аудиторами; подразделениями ЦБ РФ; Контрольноревизионной службой банка, Службой безопасности банка. Это помогает избежать дублирования, делится опытом, а также увеличивать отдачу от вложений в развитие банковских технологий.
Для эффективности деятельности службы внутреннего аудита, требуется следующие предпосылки:
-
- Наличие «Положения службы внутреннего аудита», прописывающего функции и права;
-
- Наличие необходимого персонала и его профессиональная компетентность;
-
- Независимость СВК;
Служба внутреннего аудита в первую очередь:
-
- проверяет и оценивает систему внутреннего контроля банка, его операционную систему и процедуры;
-
- проверяет эффективность и качество выполнения сотрудниками и руководителями своих должностных обязанностей.
С этой целью производится:
-
- Проверка соблюдения положений, внутренних инструкций и процедур (правильность их использования);
-
- Проверка и оценка эффективности систем внутреннего контроля;
-
- Проверка полноты и точности финансовых управленческих данных;
-
- Оценка системы учета и защиты активов;
-
- Оценка экономической эффективности использования активов
-
- Проверка осуществленных операций и программ деятельности с целью определения, насколько достигнутые результаты соответствуют запланированным
Для высшего руководства СВА проводит мониторинг средств контроля со стороны руководства, оценку рисков, а также рассматривает действительные упущения в контроле над рисками; и предоставляет свои рекомендации для достижения целей банка.
Исключительно важен независимый статус Службы внутреннего аудита и внутренних аудиторов: это индикатор отношения руководства банка к поддержанию эффективной системы внутреннего контроля. В банке предпринимают ряд шагов, для утверждения независимого статуса СВА:
-
- Полномочия и сфера ответственности СВА определяются отдельным «Положением о службе внутреннего аудита», которое утверждается Правлением банка и согласовывается с Советом банка;
-
- Начальник Службы внутреннего аудита подчиняется напрямую Председателю Правления банка и может взаимодействовать с другими членами Правления;
-
- Для назначения или увольнения начальника Службы внутреннего аудита требуется одобрение Совета директоров;
-
- Руководители подразделений банка не имеют прав влиять на содержание и охват проверок, проводимых Службой внутреннего аудита;
-
- При этом, руководство банка определяет общее направление деятельности Службы внутреннего аудита и те виды банковской деятельности, которые обязательно следует проверить, а также может обратиться с запросом на проведение специальных проверок;
-
- Внутренние аудиторы имеют неограниченный доступ к любым бухгалтерским документам, активам и могут обратиться к любому сотруднику банка за разъяснениями информации;
-
- Для эффективного выполнения своих обязанностей, Служба внутреннего аудита не принимает участия в выполнении и управлении другими направлениями деятельности банка.
-
- В ее функционал не входит разработка и внедрение внутренних процедур, создание документации и выполнение иных задач, качество которых аудиторы обязаны проверять и оценивать, а также работ, которые могут быть истолкованы как нарушение статуса независимой и объективной стороны;
-
- Служба внутреннего аудита может вносить замечания относительно стандартов, которым необходимо придерживаться при разработке новых систем и процедур, либо провести оценку существующих или запланированных к внедрению нововведений, предназначенных для повышения надежности систем контроля и/или эффективности операционных и финансовых систем и процедур. Независимости внутренних аудиторов способствует чередование проверок разных подразделений и состава команд аудиторов;
-
- Служба внутреннего аудита работает независимо от контрольноревизионной службы банка.
Координация деятельности внутренних и внешних аудиторов необходима для обеспечения эффективной работы, а также недопущения дублирования работы, и содержит:
-
- Периодические обсуждения для определения объемов аудиторской работы в банке, обмена информацией об оценке степени риска, обсуждения планов проведения аудиторских проверок, а также графика работы внутреннего аудита на год;
-
- Периодические встречи для определения планов внешних аудиторов и уровня помощи, которую необходимо запросить;
-
- Взаимный доступ к подробным планам аудита друг друга, документации по внутреннему контролю, а также рабочим документам;
-
- Взаимопонимание в отношении средств, методов, подходов и терминологии, используемых в аудиторской деятельности (важно полагаться на результаты работы друг друга);
-
- Обмен информацией о графике внутренних и внешних аудиторских проверок и их конкретных целях, оповещение внешних аудиторов о времени проведения итоговой встречи;
-
- Обмен аудиторской отчетностью и письмами руководству;
-
- Оценка внешними аудиторами работы персонала Службы внутреннего аудита;
-
- Доступность образовательных ресурсов внешних аудиторов для использования их внутренними аудиторами;
-
- Периодические встречи для обсуждения результатов работы и оценки деятельности обеих служб.
Встречается в банковской практике и закреплена законодательно возможность выполнения функции внутреннего аудита за внешними аудиторами. Планирование аудиторских проверок совместно внутренними и внешними аудиторами чрезвычайно полезно для обеих служб. Благодаря обмену информацией и хорошим рабочим отношениям между ними появляется возможность сократить затраты времени и сделать аудит более эффективным.
Примеры взаимной заинтересованности внешних и внутренних аудиторов:
-
- При составлении или использовании блок-схем системы бухгалтерского учета и контроля;
-
- При проведении оценки установленных систем контроля с помощью опросных листов.
-
- При проверке систем бухгалтерского контроля;
-
- При проведении аудиторской проверки существенных статей финансовых отчетов;
-
- При принятии внешним аудитором решения о посещении филиала банка на основе информации, предоставленной внутренним аудитором;
-
- При проверке компьютерной системы банка на основе информации, предоставленной внутренним аудитором.
При осуществлении своих функций руководителям СВК, СВА, СУР рекомендуется использовать риск-ориентированный подход, при котором выбор интенсивности (формы, продолжительности, периодичности) проведения мероприятий по контролю, мероприятий по профилактике нарушений и недостатков в деятельности финансовой организации определяется с учетом уровня риска, присущего конкретным объектам контроля (структурному подразделению, бизнес-процессу, объекту имущественного комплекса) коммерческого банка
Список литературы Основы построения эффективного внутреннего аудита в коммерческом банке
- Броило, Е.В. Теоретические основы аудита: учеб. пособие. Ухта: УГТУ, 2019. 184 с.
- Камысовская, С.В. Бухгалтерский учет и аудит в коммерческом банке. Учебник для бакалавриата / С.В. Камысовская. - М.: КноРус, 2016.
- Каковкина, Т. В. Аудит и оценка системы внутреннего контроля//Аудиторские ведомости -2020.-№ 9.
- Первова, К. А. Актуальность внутреннего аудита в современных условиях//Аудит и финансовый анализ. 2018. № 5.
- Ризванова, М. В. Основные подходы к формированию системы внутреннего контроля в организации//Аудитор. 2018. № 7.