Особенности анализа финансовых результатов на предприятиях торговли

Торговля в настоящее время является одним из самых привлекательных видов деятельности, в особенности для малого и среднего бизнеса. В первую очередь эта привлекательность заключается в довольно быстром обороте денежных средств и получении прибыли.

Явного лидера в этом сегменте определить очень сложно, но статистика показывает, что одними из самых прибыльных видов торговой деятельности являются те, которые непосредственно связаны с обеспечением комфортных условий жизнедеятельности человека. Таким образом, эффективное функционирование организаций торговли способствует повышению благосостояния страны в целом.

Среди особенностей работы торговых организаций можно отметить:

• -    Специфичность состава и структуры активов и капитала.

«В торговле активы представлены, как правило, оборотными средствами. Состав оборотных активов представлен преимущественно товарными запасами, часто на их долю приходится более 90% всех оборотных активов» [2].

• -    Небольшой процент величины основных средств по сравнению с величиной торгового оборота.

К ним в торговле относятся в основном складские помещения, транспорт. При этом чаще всего средства труда арендованные.

• -    Низкое значение уставного и собственного капитала.

«Недостаточность собственного капитала толкает торговые организации к привлечению заемного, при этом представлен он в основном краткосрочными обязательствами, в виде банковских кредитов сроком погашения до года, а также в форме товарного кредита - кредиторской задолженности перед поставщиками товаров» [2].

• -    Низкий уровень величины свободных денежных средств. Для получения максимального значения выручки денежные средства должны постоянно находиться в обороте. В конечном счете, варианты решения этих специфических проблем скажутся на результатах хозяйственной

деятельности, в виде ряда показателей, отражающих наличие, формирование и использование финансовых результатов.

Следует отметить, в торговых организациях имеются существенные особенности в порядке формирования финансовых результатов.

Далее подробно рассмотрены эти отличительные черты. Главным источником доходов в торговле являются реализованные торговые надбавки. А вернее, валовая прибыль - это сумма реализованных торговых надбавок. Реализация товаров торговыми организациями осуществляется преимущественно по свободным продажным ценам. Такой вывод следует из Методический рекомендаций по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги от 06.12.95 N СИ-484/7-982.

Торговые надбавки необходимы для «возмещения расходов на реализацию и прочих расходов, связанных с осуществлением его хозяйственной деятельности и образования прибыли от продаж. Тем самым организация создает условия для самоокупаемости и самофинансирования текущей деятельности в предстоящем периоде» [7].

Уровень торговой надбавки, являясь одной из основных составляющих системы управления доходами торгового предприятия, существенно влияет на уровень финансового состояния и объемы товарооборота торгового предприятия. Размер реализованной торговой надбавки должен не только покрывать издержки обращения предприятия торговли, но и гарантировать получение организацией определенного размера прибыли. Поэтому следует уделять особое внимание выявлению ресурсов роста валового дохода, таких как: увеличение объема товарооборота, усовершенствованию качества его структуры, сокращения и предупреждения возникающих издержек обращения.

Издержки обращения - сумма расходов, связанных с осуществлением торговой деятельности, то есть доведением товаров от производителей до потребителей. В состав затрат входят практически все расходы, связанные со снабженческо-сбытовой деятельностью. Издержки обращения образуют опору для установления уровня цен, то есть самую низкую цену, которую торговое предприятие способно назначить за реализуемый товар.

Показатель «издержки обращения» отличается от показателя «себестоимость продукции» тем, что в его состав не включается закупочная стоимость товаров. Термин «покупная стоимость товара» используется в НК РФ для обозначения стоимости товара согласно условиям договора поставки.

В соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ налогоплательщик также вправе уменьшить доходы при реализации покупных товаров на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.

Порядок определения таких расходов по торговым операциям регламентирован ст. 320 НК РФ. Следует отметить, торговые фирмы для учета расходов счет 26 не применяют. Эти затраты они отражают на счете 44 «Расходы на продажу». Следовательно, строку 2220 «Управленческие расходы» данные организации не заполняют. Все общехозяйственные расходы, связанные с управлением торговой организацией, вписывают в строку 2210 «Коммерческие расходы».

Важнейшим элементом в развитии торговой деятельности является привлечение внешнего финансирования в виде кредита или инвестиций. И только экономическая деятельность, которая является источником получения прибыли, привлекает внимания потенциальных партнеров по бизнесу и кредиторов. Вследствие этого важная задача экономического субъекта -получить больше прибыли при наименьших затратах методом соблюдения режима экономии в расходовании средств и наиболее эффективного их использования. Величина прибыли - параметр управляемый, и управлять ею необходимо на всех стадиях коммерческого цикла, начиная от закупок товарных запасов и материалов и заканчивая сбытом продукции. Для оценки способности организации приносить необходимую прибыль, применяются методы анализа финансовых результатов деятельности.

Процесс развития данного сегмента экономики в нашей стране идет весьма интенсивно, следовательно, анализ финансовых результатов в этой отрасли приобретает особую значимость, так как позволяет определить:

• -    стабильность получаемых доходов и производимых расходов;

• -    какие элементы отчета о финансовых результатах могут быть взяты на вооружение для прогнозирования финансовых результатов;

• -    эффективность использования вложенного капитала;

• -    производительность осуществляемых затрат;

• -    эффективность управления организацией в целом.

Таким образом, ключевой целью анализа финансовых результатов является не только получение объективной картины текущего финансового состояния организации, но и в прогнозировании эффективности деятельности в проекции на ближайшую перспективу.

Анализ финансовой результатов позволяет оценивать тенденции развития отчетного текущего периода в сравнении с базисным. При этом основной целью является оценка деятельности организации относительно предстоящих условий существования. Цели анализа достигаются в результате решения определенного взаимосвязанного комплекса аналитических задач:

• -    исследование возможностей получения прибыли в соответствии с имеющимися ресурсами предприятия и конъюнктурой рынка;

• -    управление планами реализации и контроль их выполнения;

• -    диагностика влияния объективных и субъективных факторов на финансовые результаты деятельности организации;

• -    выявление резервов увеличения прибыли и рентабельности;

• -    оценка работы предприятия по потенциальным направлениям использования выявленных резервов;

• -    разработка проектов по достижению экономической эффективности деятельности организации.

Оценка финансовых результатов может быть выполнена с различной степенью детализации в зависимости от цели анализа, имеющейся информации, программного, технического и кадрового обеспечения.

Анализ финансовых результатов торговой организации позволяет сделать выводы об эффективности его деятельности и оценить:

• -    результативность коммерческой работы как торгового предприятия в целом, так и его структурных подразделений;

• -    факторы, влияющие на получаемую прибыль по конкретным видам реализуемых товаров и предоставляемых услуг;

• -    расходы на торговую деятельность (издержки обращения) и тенденции их изменения, что необходимо для определения продажной цены и расчета рентабельности;

• -    обоснованность политики распределения и использования прибыли;

• -    оптимальные пути решения коммерческих проблем торгового предприятия для максимизации прибыли в последующие отчетные периоды.

В отечественной экономической теории долгое время считалось, что единственным источником прибыли является труд. Без сомнения, труд является источником формирования прибыли, но она может быть получена и на основе привлечения капитала, а также с помощью ряда других критериев [6].

Финансовые результаты с положительной динамикой достигаются путем разработки комплекса мер, включающих основные элементы и факторы, которые оказывают прямое влияние на осуществление рыночной деятельности организации.

«К конкретным задачам по улучшению финансового результата относятся:

• -    оптимизация затрат (оценка размеров и структуры, выявление резервов, рекомендации по снижению и др.);

• -    оптимизация доходов (соотношение прибыли и налогов, распределение прибыли и др.);

• -    реструктуризация активов предприятия (выбор и обеспечение разумного соотношения текущих активов);

• -    обеспечение дополнительных доходов предприятия (от непрофильной    реализационной    и    финансовой    деятельности,

реструктуризации имущественного комплекса – «сброса» излишних видов имущества, основных фондов, долгосрочных финансовых вложений);

• -    совершенствование расчетов с контрагентами (повышение денежной составляющей в объеме продаж)» [5].

Чаще всего в основной массе субъектов хозяйствования главное внимание уделяется широко известным факторам роста доходов, связанным с работой предприятия: росту объема продаж, снижению затрат на реализацию товаров и услуг, и оптимизации цен.

Таким образом, оптимальное использование большинства из перечисленных возможностей по росту прибыли может быть получено в результате глубокого анализа по критерию доходности, перебора возможных вариантов, обоснованных стратегических планов по прибыли.