Особенности анализа консолидируемой отчетности

Рассматривая экономическую отчетность организации, без углубления в организационно-финансовые структуры, применятся термин «отчетность». Большие инновационные предприятия имеют возможность группировать внутри себя ряд компаний с разной системой участия. В таком случае, под одним названием находится ни одно какое-то определенное предприятие, а целый ряд сопряженных между собой компаний. Организации, которые в собственной структуре имеют дочерние предприятия, обязаны составлять консолидируемую отчетность, которая в нашей стране получила название «сводная отчетность».

Сводная отчетность оформляется либо для одного владельца, либо для того, чтобы обобщить статистическую информацию, а консолидированная - для нескольких владельцев по совместно регулируемому имуществу.

В указе № 187н Минфина Российской федерации от 24 декабря 2010 г. «О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности» сводная отчетность характеризуется, как «концепция характеристик, отображающих экономическое состояние на отчетную дату и экономические итоги за прошедший промежуток категории взаимозависимых учреждений». [ 1]

Консолидированные сведения демонстрируют, какими были бы сведения компании, если бы она прикрыла все дочерние предприятия и реализовывала прямое руководство их работой в рамках одного юридического лица.

Консолидированная отчетность содержит кроме баланса консолидированный отчет о прибылях и убытках. При составлении подобного отчета экономические итоги деятельности объединяющихся фирм, их представление будет находиться в зависимости от метода организации — приобретения или слияния.

Консолидированная финансовая отчетность обращена к руководству и наблюдательным советам компаний, учредителям, а кроме того наружным покупателям данных, подобным как: имеющиеся и возможные трейдеры, кредиторы, поставщики, потребители, правительство. Тем самым она оказывается закрытой на информативной функции. Для материнских компаний консолидированная отчетность считается особым «расширением» и «добавлением» к собственной отчетности, а для наружных пользователей она выдвигается в качестве добавочных данных, которые ликвидируют недостаточность индивидуальных балансов. [3]

При консолидировании отчетности фирм, которые вступают в категорию, в следующие стадии их работы появляются дополнительные проблемы, сопряженные с потребностью исключение из рассмотрения в процессе анализа статей, отображающих обоюдные внутрифирменные действия, чтобы избежать повторного счета и синтетического завышения величины денежных средств и экономических итогов.

При составлении консолидированной отчетности некоторые вычисления исключаются из рассмотрения в процессе анализа:

задолженность по ещё не занесенным в уставный капитал взносам;

авансы приобретенные, либо выданные;

займы фирм, вступающих в категорию;

взаимная дебиторская и кредиторская задолженность фирм категории (так как общая хозяйственная часть не способна обладать дебиторской либо кредиторской задолженности сама себе);

другие активы и ценные бумаги;

расходы и прибыли предстоящих этапов;

непредвиденные действия.

Характерной чертой анализа консолидированной отчетности считается прибавление ещё одного аналитического периода, в процессе которого необходимо узнать:

• ·    какой тип консолидации отчетности применяется;

• ·    на каких обстоятельствах случилось соединение компаний в категорию;

• ·    какой вид финансовой связи и взаимодействия членов категории.[2]

Объединение компаний может реализоваться посредством приобретения нетто-активов, либо акций другой компании, либо посредством слияния. В крайнем случае совершается соединение двух компаний, в которых:

• ·    активы и обязательства одной компании переходят другой компании, и первое устраняется;

• ·    активы и обязательства двух компаний соединяются в новую компанию, а два прошлых устраняются.

Объединения бывают трех видов:

• 1.    Горизонтальное (две компания, принадлежащие к одной и той же сфере бизнеса, соединяются в одну);

• 2.    вертикальное (соединяются компании, пребывающие в различных полюсах производственного течения и взаимодействующие согласно схеме «поставщик-производитель-потребитель»);

• 3.    конгломеративное (формируется многопрофильное соединение из компаний многоотраслевой принадлежности).

Операции по слиянию, при которых одна из объединяющихся компаний обретает управление над другой, являются покупкой.

Датой приобретения считается тот день, начиная с которого потребитель имеет полное право распоряжаться экономической политикой покупаемой компании, чтобы извлечь из неё выгоды. Как правило, это день, когда собираются все акционеры, утверждают эту самую сделку и принимают постановление о внесении требуемых перемен в учредительных бумагах.

Контроль является определенным, если одна из объединяющихся компаний обретает возможность более в половину голосов другой объединяющейся компании, если только в исключительных случаях не станет ясно продемонстрировано, что подобная возможность обладания не влечет за собою контроля.

Если акционеры объединяющихся компаний не формируют преобладающего партнера, а соединяются на равноправных обстоятельствах с целью распределения контроля над всеми, либо практически всеми активами и производственной деятельностью, в таком случае разговор идет о слиянии. Помимо этого, администрации объединенных компаний примут участие в руководстве объединенной структурой и, как следствие, акционеры фирм вместе делят опасности и финансовые выгоды подобной структуры. При слиянии хозяйственная деятельность связанных компаний продолжается отдельно, как и раньше, хотя они находятся под общим, совместным контролем.

Второй характерной чертой анализа консолидированной отчетности считается анализ части меньшинства, под которой подразумевается доля чистых активов группы, которой акционеры материнской фирмы не владеют прямо, либо косвенно посредством других акционеров. Данная доля относится к так именуемым миноритарным акционерам.

В ходе анализа следует более точно определить процедуру расплаты части меньшинства. В группе с обычной организационной структурой такой расчет не порождает затруднений: доля чистых активов, которые принадлежат меньшинству, рассчитывается по формуле «100% минус часть владения категории в дочерней компании».

В группах со сложной организационной структурой, где распространено обоюдное владение, дело обстоит намного сложнее, потому что в них часть меньшинства рассчитывается посредством решения системы уравнений или при помощи повторных расчетов.

Расширяя анализ консолидированной отчетности посредством изучения исходных форм экономических сведений дочерних предприятий и материнской компании, получим наиболее полную картину о работе ряда компаний. Данное расширение даст возможность обнаружить долю участия материнской и дочерних компаний в единой сумме активов, источников средств и экономических итогов работы категории.

Консолидированная финансовая отчетность не заменяет индивидуальных бухгалтерских отчетов отдельных организаций, но позволяет получить точное представление о финансовом положении, финансовых результатах и перспективах развития группы как единого хозяйственного организма. Консолидированная финансовая отчетность позволяет показать масштабы различных видов деятельности внутри группы, сделать деятельность группы прозрачной для пользователей отчетной информации, способствует повышению их доверия как к группе, так и к отдельным входящим в нее организациям.