Особенности анализа упрощенной бухгалтерской отчетности малого предприятия

В связи с переходом экономики России на рыночные отношения, началось активное развитие малого предпринимательства.

Малый бизнес представляет собой предпринимательскую деятельность, осуществляемую субъектами рыночной экономки, которые удовлетворяют определенные требования закона. Он является неотъемлемой частью рыночной экономики, поскольку ему характерна высокая мобильность и гибкость, что в результате позволяет достигнуть максимальной эффективности деятельности.

В настоящее время, бухгалтерская (финансовая) отчетность является основным источником информации для внешних пользователей, поэтому, в соответствии с федеральным законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» все организации обязаны вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Под бухгалтерской (финансовой) отчетностью понимается систематизированная информация о финансовом состоянии экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период [1, с. 14]. Малые предприятия имеют право применять упрощенный спо- соб учета, и вправе формировать отчетность в упрощенном порядке. В связи с этим возникает вопрос анализа упрощенной отчетности.

Для начала следует определить, какие экономические субъекты имеют право формировать упрощенную отчетность. Согласно 4 части статьи 6 Федерального закона №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 и письму Минфина России № 07-01-06/57795 от 27 декабря 2013 г., упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и формирования отчетности вправе применять: малые (в т. ч. микро-) предприятия; организации-участники проекта «Сколково»; некоммерческие организации.

Также необходимо учесть, что есть и исключения, в связи с которыми компании теряют способность формировать упрощенную бухгалтерскую отчетность, которые представлены в той же статье федерального закона.

Далее требуется определить основных пользователей упрощенной финансовой отчетности. Пользователями бухгалтерской отчетности являются юридические и физические лица, заинтересованные в информации об организации [2, с. 6]. Пользователями упрощенной финансовой от- четности являются: учредители организации, налоговые органы, страховые компании, кредитные организации, а также поставщики и клиенты. У любого из пользователей данных финансовой отчетности малых и микропредприятий может возникнуть необходимость ее анализа, для собственных целей. Так, по результатам такого анализа могут выноситься решения по предоставлению кредитов и займов, по допуску к участию на торгах, по страхованию деятельности, а также анализ упрощенной отчетности может быть необходим для налаживания взаимоотношений с крупными поставщиками или покупателями.

Таким образом, несмотря на незначительные обороты малых предприятий, по сравнению с объемами среднего и крупного бизнеса, существует необходимость использования данных финансовой отчетности для анализа, с целью определения финансовой состоятельности и устойчивости организации.

Переходя к анализу упрощенной отчетности, стоит отметить его ключевую проблему – иное содержание финансовой отчетности.

Субъекты малого предпринимательства вправе формировать представляемую бухгалтерскую отчетность в общем порядке, но они также могут формировать отчетность по упрощенной системе. В упрощенной бухгалтерской отчетности отсутствуют типовые разделы активов и пассивов, многие статьи упрощенного бухгалтерского баланса представляют собой объединенные статьи полного бухгалтерского баланса, а в отчете о финансовых результатах помимо объединения статей – отсутствуют промежуточные показатели, такие как валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения [3, с. 26]. Данные аспекты усложняют применение общих методик анализа для упрощенной отчетности, поскольку многие показатели, необходимые для расчета, не выделяются отдельными строками.

Таблица. Форма бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах для субъ- ектов малого бизнеса, тыс. руб.

Показатель	Код
Бухгалтерский баланс
АКТИВ
Материальные внеоборотные активы	1150
Нематериальные финансовые и др. внеоборотные активы	1110
Запасы	1210
Денежные средства и денежные эквиваленты	1250
Финансовые и другие оборотные активы	1230
БАЛАНСК	1600
ПАССИВ
Капитал и резервы	1300
Долгосрочные заемные средства	1410
Другие долгосрочные обязательства	1450
Краткосрочные заемные средства	1510
Кредиторская задолженность	1520
Другие краткосрочные обязательства	1550
БАЛАНС	1700
Отчет о финансовых результатах
Выручка	2110
Расходы по обычной деятельности	2120
Проценты к уплате	2330
Прочие доходы	2340
Прочие расходы	2350
Налог на прибыль (доход)	2410
Чистая прибыль (убыток)	2400

В связи с этим, необходимо применение   ляющей учесть все особенности упрощен- особой методологии для анализа, позво-    ной бухгалтерской (финансовой) отчетно-

сти, для максимально точного определения финансового положения организации.

Общую методику понимают как систему исследования, которая одинаково используется при изучении различных объектов экономического анализа в разных отраслях экономики [1, с. 50]. Частные методики конкретизируют общую методику применительно к определенным отраслям экономики, конкретному типу производства или объекту исследования, виду анализа [1, с. 50]. В нашем случае необходима методика, учитывающая особенности упрощенной бухгалтерской отчетности.

Любая методика представляет собой указания или методологические советы по исполнению аналитического исследования и содержит систему показателей, с помощью которых будет исследоваться каждый объект анализа [1, с. 50].

Необходимость выделения особенной методики по анализу деятельности малых предприятий подтверждается наличием различных исследований современных ученых-экономистов [4, с. 52]. Таки экономисты, как Вахрушина М. А., Кемаева С. А., Бондаренко В. В. Шибилева О. В. и другие, изучали вопрос анализа финансовой отчетности малых предприятий.

Рассмотрим показатели анализа упрощенной бухгалтерской отчетности малого предприятия по различным разделам анализа. Начнем с анализ структуры и динамики имущества и источников финансирования.

Данный анализ дает общее представление о соотношение собственного и заемного капитала, оборотных и внеоборотных средств, о доли каждой статьи в общей сумме активов или пассивов, а также рассматривается изменение показателей во времени. Необходимо заметить, что данный этап анализа упрощенной отчетности практически не отчитается от общепринятого, за исключением отсутствия выделения привычных нам разделов, которые можно выделить самостоятельно для целей анализа.

Также рассмотрим особенности структуры имущества и источников их формирования в малом предприятии: небольшой объем уставного капитала, осуществление текущей деятельности за счет собственных средств и кредиторской задолженности; закупка и расчетные операции в большинстве случаев происходят по предоплате.

Далее рассмотрим анализ ликвидности и платежеспособности, что особенно важно для малых предприятий.

Платежеспособность коммерческой организации определяется наличием необходимых платежных средств для своевременных расчетов с поставщиками, рабочими и служащими по заработной плате, финансовыми органами, налоговой системой, банками и другими контрагентами [5, с. 44].

Степень платежеспособности по текущим обязательствам определяется как отношение текущих заемных средств (краткосрочных обязательств) к валовой выручке. Под ликвидностью какого-либо актива понимают его способность трансформироваться в денежные средства. Чем быстрее может произойти эта трансформация, тем выше показатель ликвидности. Под ликвидностью предприятия подразумевают наличие у предприятия оборотных активов в размере, достаточном для погашения текущих обязательств [5, с. 46]. Для определения степени ликвидности рассчитываются следующие показатели.

• -    Коэффициент текущей платежеспособности (Ктп). Расчет данного показателя по данным упрощенной отчетности:

Ктп = (стр.1520 Кредиторская задолженность + стр.1510 Краткосрочные заемные средства) / (стр.2110 Выручка / 12 мес.).

• -    Коэффициент абсолютной ликвидности (Ка) характеризует степень покрытия текущих обязательств денежными средствами и их эквивалентами на отчетную дату [6, с. 1694]. Нормативным считается значение 0,2-0,5 и более. Расчет с использованием строк упрощенной отчетности:

Ка = стр.1250 Денежные средства, денежные эквиваленты / (стр.1520 Кредиторская задолженность + стр.1510 Краткосрочные заемные средства + стр.1550 Другие краткосрочные обязательства).

• -    Коэффициент критической ликвидности (Кл) характеризует степень покрытия текущих обязательств наиболее ликвидными активами и ожидаемыми поступлениями от покупателей. Рекомендуемое значение показателя больше или равно 1,0. Расчет на основе упрощенной отчетности:

Кл = (стр.1250 Денежные средства, денежные эквиваленты + стр.1230 Финансовые вложения и другие оборотные активы) / (стр.1520 Кредиторская задолженность + стр.1510 краткосрочные заемные средства + стр.1550 Другие краткосрочные обязательства).

• -    Коэффициент текущей ликвидности (Ктл) характеризует степень покрытия текущих обязательств оборотными средствами. Оптимальное соотношение 2/1. Расчет на основе упрощенной отчетности:

Ктл = (стр.1250 Денежные средства, денежные эквиваленты + стр.1230 Финансовые вложения и другие оборотные активы + стр.1210 Запасы) / (стр.1510 Краткосрочные заемные средства + стр.1520 Кредиторская задолженность + стр.1550 Другие краткосрочные обязательства).

На основе данных показателей можно сделать вывод о ликвидности средств малого предприятия и его платежеспособности в рассматриваемый период.

Далее рассмотрим анализ финансовой устойчивости малого предприятия на основе упрощенной отчетности. Для оценки финансовой устойчивости могут быть использованы следующие показатели.

• -    Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами (Ксс). Нормативное значение: больше или равно 1,0. Расчет по данным упрощенной отчетности:

Ксс = (стр.1300 Капитал и резервы -(стр.1150 Материальные внеоборотные активы + стр.1110 Нематериальные финансовые и др. внеоборотные активы)) / (стр.1210 Запасы + стр.1250 Денежные средства и эквиваленты + стр.1230 Финансовые и другие оборотные активы).

В общем виде расчет данного показателя выглядит следующим образом: Ксс = собственные оборотные средства (СОС) / оборотные активы (ОА).

• -    Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными оборотными средствами (Кмз). Нормативное значение от 0,6 до 0,8. Расчет по данным упрощенной отчетности:

Кмз = (стр.1300 Капитал и резервы -(стр.1150 Материальные внеоборотные активы + стр.1110 Нематериальные финансовые и др. внеоборотные активы)) / стр.1210 Запасы.

В общем виде: Кмз = СОС / Запасы.

• -    Коэффициент маневренности собственного капитала (Кмск). Нормативное значение – 0,5. Расчет по данным упрощенной отчетности:

Кмск = (стр.1300 Капитал и резервы -(стр.1150 Материальные внеоборотные активы + стр.1110 Нематериальные финансовые и др. внеоборотные активы)) / стр.1300 Капитал и резервы.

В общем виде: Кмск = СОС / Капитал и резервы.

• -    Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств (Кдз). Нормативное значение: меньше или равно 1,0. Расчет по данным отчетности:

Кдз = (стр.1410 Долгосроные заемные средства + 1450 Долгие долгосрочные обязательства) / стр.1300 Капитал и резервы.

В общем виде: Кдз = Долгосрочные заемные средства / Собственные средства.

• -    Коэффициент автономии (Ка), нормативное значение – больше или равно 0,5. Расчет по данным упрощенной отчетности:

Ка = стр.1300 Капитал и резервы / стр.1700 Баланс.

• -    Коэффициент финансовой активности (плечо финансового рычага) (Кфа). Расчет по данным упрощенной отчетности:

Кфа = (стр.1410 Долгосрочные заемные средства + стр.1510 Краткосрочные заемные средства) / стр.1300 Капитал и резервы.

• -    Коэффициент финансовой устойчивости (доля долгосрочных источников финансирования в активах) (Кфу),

нормативное значение от 0,5 до 0,7. Расчет по данным упрощенной отчетности:

Кфу = (стр.1300 Капитал и резервы + стр.1410 Долгосрочные заемные средства) / стр.1700 Баланс.

Используя в аналитической практике указанные показатели финансовой устойчивости, необходимо иметь в виду, что они отражают финансовое состояние на уже прошедшую дату. Поэтому целесообразно рассматривать их в динамике за несколько отчетных периодов, что будет свидетельствовать об определенном постоянстве в деятельности предприятия. Кроме того, рекомендуемые значения указанных коэффициентов являются условными и зависят от особенностей финансово-хозяйственной деятельности, от внутренних и внешних экономических факторов.

Далее рассмотрим анализ финансовых результатов деятельности малого предприятия на основе упрощенной отчетности. На основании отчета о финансовых результатах оценивается динамика доходов и расходов, чистой прибыли предприятия. Показатели рентабельности характеризуют прибыль на единицу затраченных ресурсов. На основании упрощенных форм отчетности малого предприятия можно оценить следующие показатели.

• -    Рентабельность обычной деятельности (Кроб) = (стр. 2110 Выручка - стр. 2120 Расходы по обычной деятельности) / стр. 2120 Расходы по обычной деятельности.

• -    Рентабельность всей деятельности малого предприятия (Кро) = стр. 2400 Чистая прибыль / (стр 2120 Расходы по обычной деятельности + стр. 2350 Прочие расходы)

• -    Предельная рентабельность (Крп) = стр. 2400 Чистая прибыль / стр. 2120 Расходы по обычным видам деятельности.

• -    Рентабельность совокупных активов по чистой прибыли (Кса) = стр 2400 Чистая прибыль / стр. 2120 Средняя величина совокупных активов.

• -    Рентабельность оборотных средств по чистой прибыли (Кос) = стр.

2400 Чистая прибыль / Средняя за период величина оборотных средств

Если есть возможность сравнить эти показатели с аналогичными средними показателями в определенной сфере деятельности, то можно судить о степени эффективности дела на анализируемом предприятии, что является немаловажным для его финансовой устойчивости и платежеспособности.

О деловой активности и успешности бизнеса свидетельствуют показатели деловой активности. Наиболее наглядными из них являются периоды оборота дебиторской и кредиторской задолженности. Ведь в определенных экономических условиях, в которых работают все предприятия, складываются определенные средние показатели (например, сроки предоставления коммерческого кредита). На основании новых форм отчетности можно рассчитать лишь показатели оборачиваемости кредиторской задолженности (Кобк), поскольку отсроченные денежные поступления от покупателей (дебиторская задолженность) в балансе не показаны, то есть:

Кобк = стр. 2120 Выручка / Средняя величина кредиторской задолженности за период.

Так как финансовое положение организации характеризуется активами, обязательствами и капиталом, вполне понятно, что данные отчетные показатели необходимо структурировать для информационных потребностей заинтересованных пользователей, так же как показатели доходов, расходов и финансовых результатов.

Обобщая изложенное, можно сделать вывод, что анализ упрощенной отчетности субъектов малого предпринимательства имеет важное значение для различных внешних сторон. Данный анализ следует проводить, используя определенную методологию, которая учитывает все особенности упрощенной отчетности. Анализ упрощенной отчетности включает в себя меньше показателей, чем анализ прошлой отчетности, поскольку расчет многих показателей невозможен за счет ограниченности данных, представленных в упрощенной отчетности.