Особенности аудита финансовой отчетности предприятий, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность

Россия все активнее интегрируется в мировую экономику. Включение России в мировое хозяйство, потребность в росте конкурентоспособности страны - это одновременно и инструмент, и одна из основных задач трансформации национальной экономики, которая соответствует мировым тенденциям и интересам государства. Особенности внешнеэкономической деятельности обусловлены нормативным регулированием, содержанием внешнеэкономических сделок, спецификой выполнения обязательств по контрактам, системой расчетов. Это способствует предъявлению дополнительных требований к бухгалтерскому учету и проведению аудиту.

В условиях санкций вектор внешнеэкономических отношений в 20172018 годах изменился. Бизнес стал смотреть шире и больше в стороны торговых отношений с Азией, где–то даже с Латинской Америкой, то есть меняется география торговых интересов. Безусловно, развиваются отношения со странами, входящими в Таможенный союз. Однако, есть то, что стабильно и неизменно в течение времени — экспорт энергоресурсов по–прежнему занимает значительную долю в товарообороте.

Нашими стратегическими партнерами являются страны Европейского Союза. По данным Федеральной таможенной службы, товарооборот за период январь–март 2018 со странами ЕС составляет 70,79 млрд. долларов — это около 2

44,9% от общего объема, со странами АТЭС — 45,39 млрд. долларов (28,8%), а со странами ЕАЭС — 13,13 млрд. долларов (8,3%) [10].

За последние несколько лет, бизнес адаптировался к стресс–тестам в виде расширения санкционной политики; осознал, что эта ситуация в мире надолго и стал искать другие пути развития. Внешнеэкономическая деятельность становится прозрачнее: существует автоматизированный обмен данными внутри ведомств в нашей стране; также развиваются глобальные технологии обмена данными, стирающие границы между странами.

В связи с этим аудит финансовой отчетности предприятий, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность является актуальной темой, так как помогает выявить и своевременно устранить ошибки, которые могут иметь серьезные финансовые последствия для организации – участника ВЭД.

Согласно Федеральному закону от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Федеральный закон N 307-ФЗ) основная цель аудита -выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В соответствие с "Международным стандартом аудита 315 "Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 24.10.2016 N 192н) «аудитор должен выполнить процедуры оценки рисков для того, чтобы создать основу для выявления и оценки рисков существенного искажения на уровне финансовой отчетности и на уровне предпосылок» [2].

«Процедуры оценки рисков, однако, сами по себе не обеспечивают достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на основе которых может быть сформировано аудиторское мнение. Аудитор должен получить понимание следующих вопросов: отраслевые и регуляторные факторы и прочие внешние 3

факторы, характер организации, структуру собственности и управления, особенности операционной деятельности, структуру организации, учетную политику, цели и стратегии организации, возможные бизнес-риски, финансовые результаты деятельности» [2].

Проблемы методологии и совершенствования контроля и аудита освещены в трудах ученых-экономистов: Р.А. Алборова, А.Д. Шеремета, С.В. Козменковой, В.П. Суйца, В.В. Бурцева и др. Некоторые авторы рассматривают отдельные процедуры проверки внешнеэкономической деятельности, другие -исследуют контроль за внешнеэкономической деятельностью в общем [4].

Рассмотрим понятия и основные особенности внешнеэкономической деятельности и определим связанные с ними особенности учете и аудита деятельности организации.

Федеральный закон от 18.07.1999 N 183-ФЗ (ред. от 13.07.2015) "Об экспортном контроле" «определяет внешнеэкономическую деятельность как внешнеторговую, инвестиционную и иную деятельность, включая производственную кооперацию, в области международного обмена товарами, информацией, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности (правами на них)» [11].

Мирошниченко Т.А. «определяет внешнеэкономической деятельность как экономические связи между организациями разных стран, основанные на взаимовыгодных интересах, предусмотренных контрактами (договорами), по осуществлению товарных, финансовых, инвестиционных, информационных и других потоков через границу с использованием в расчетах иностранной валюты по международным правилам. Таким образом, элементами внешнеэкономической деятельности могут быть прямые и портфельные инвестиции, услуги, экспортно-импортные сделки, товарные потоки, движение капитала, информационные технологии и т. д.» [3, c.6]

Федеральным законом от 08.12.2003 N 164-ФЗ (ред. от 13.07.2015) "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" 4

дается определение внешнеторговой деятельности как деятельности по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью. Внешнеторговая деятельность является одним из наиболее обширных видов внешнеэкономической деятельности.

Таким образом, под внешнеэкономической деятельностью в широком смысле этого термина понимается деятельность хозяйствующих субъектов, подразумевающая наличие иностранного элемента в том или ином виде (лица, капитала и т.д.).

Участниками внешнеэкономической деятельности являются российские и иностранные лица, государственные органы, а также публичные образования (Российская Федерация, субъекты РФ, муниципальные образования) (п. 27 ст. 2 Закона о внешнеторговой деятельности). В этом и заключается основная особенность внешнеэкономической деятельности для целей аудита.

Таким образом, «основная цель аудита внешнеэкономической деятельности - выражение мнения о достоверности бухгалтерского учета, его рациональности и эффективности в сфере экспортных, импортных и валютных операций, о соответствии порядка их ведения Российскому законодательству и международным стандартам; оценка надежности и эффективности системы внутреннего контроля на предприятии» [1]. Осуществляя проверку, аудитор должен выразить независимое мнение о соответствии: формы внешнеторговых контрактов их содержанию; условий внешнеторговых контрактов нормам международного права и гражданского законодательства Российской Федерации; операций по исполнению внешнеторговых сделок требованиям валютного и таможенного законодательства Российской Федерации.

К особенностям, влияющим на порядок отражения внешнеэкономических сделок в бухгалтерском учете относятся следующие:

• -    «большие расстояния между поставщиком и получателем, большая и длительность по времени осуществления операций по экспорту и импорту

товара, что влечет за собой повышение кредитных рисков и сбоев в сроках исполнения контрактов;

• -    пересечение товаром таможенной границы Российской Федерации;

• -    расчеты по поставкам в иностранной валюте, курс которой подвержен изменениям, в результате чего появляется новый вид коммерческого риска -валютный;

• -    большие затраты на передвижение товара от продавца к покупателю, которые несут оба участника внешнеэкономических поставок, что ведет к необходимости привлечения различных организаций, оказывающих услуги по продвижению экспортного или импортного товаров;

• -    различия в законодательных и нормативных актах стран, что приводит к увеличению налогового бремени» [5].

Еще одной к особенности аудита внешнеэкономической деятельности относится то, что аудитор при проверке может получить информацию не только из внутренних источников, но и из внешних (таможенная декларация, справочная информация о рыночных ценах на продукцию).

Задачами аудитора в процессе проверки внешнеэкономической деятельности в области оценки состояния валютных расчетов с иностранными контрагентами являются проверка: правильности пересчета стоимости имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте; порядка отражения курсовых разниц и получения валютных кредитов и займов.

В области оценки уровня организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля экспортных операций проверка:

• -    правильности формирования себестоимости экспортных продукции;

• -    учета и распределения коммерческих расходов по отгрузке экспортной продукции;

• -    учета отгруженной и реализованной продукции;

• -    документального оформления выпущенной, отгруженной и

• реализованной продукции;

• -    налогообложения экспортных сделок;

• -    определения финансового результата от продажи товаров (работ, услуг) на экспорт.

В сфере оценки уровня организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля импортных операций проверка: правильности формирования себестоимости импортных товаров; учета и распределения коммерческих расходов по закупке импортных товаров; учета продажи импорта на внутреннем рынке; документального оформления поступивших импортных товаров; налогообложения импортных сделок; определения финансового результата от продажи импортных товаров (работ, услуг).

Международный и отечественный опыт аудита показывает, что эффективное проведение аудиторской проверки внешнеэкономической деятельности всегда основывается на тщательном ее планировании и подготовке [9].

Цель    предварительного    планирования    внешнеэкономической деятельности — оценка возможности проведения аудита и принятий решения о предполагаемых масштабах и продолжительности проверки.

Аудит внешнеэкономической деятельности необходим вследствие рисков, которые связаны с выходом компании на международный рынок. Систематическое проведение проверок документации предприятия помогает избежать таможенных и прочих рисков, которые связаны с экспортными, импортными и валютными операциями компании, с необходимостью четко соблюдать стандарты и требования как Российской Федерации, так и мира. Аудитору необходимо    учитывать    вышеуказанные    особенности внешнеэкономической деятельности и соблюдать установленные правила аудита.