Особенности аудита и экономического анализа интегрированной отчетности

На современном этапе развития мирового экономического потенциала актуальным является вопрос о закреплении за компаниями обязательства по составлению интегрированной отчетности (далее по тексту – ИО). В Международном Стандарте интегрированной отчетности (далее по тексту – МС<ИО>) под ИО понимается краткое отображение того, как стратегия, управление, результаты и перспективы организации в контексте внешней среды ведут к созданию стоимости в краткосрочной, среднесрочной и долгосрочной перспективе [1]. На основе анализа ИО экономического субъекта можно оценить не только результативность его финансовохозяйственной деятельности (далее по тексту – ФХД), но и его взаимодействие с стейкхолдерами в области экономики, социальной сферы и экологии. Пользователи при изучении ИО организации должны получить следующую информацию финансового и нефинансового характера:

• 1.    объем и принципы распределения различных видов капиталов при создании стоимости продукции, товаров, работ и услуг;

• 2.    обоснованность эффективности использования той или иной бизнес-модели;

• 3.    приоритетные направления развития компании, оценка перспектив и рисков в ходе осуществления бизнес-процессов согласно стратегии;

• 4.    инвестиционная привлекательность и релевантность сотрудничества;

• 5.    степень реализации Целей устойчивого развития ООН в рамках осуществления ФХД и другое.

В связи с тем, что аудит интегрированной отчетности подразумевает более широкий спектр вопросов, нежели аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее по тексту – БФО), возникает необходимость детализации этого процесса. Особенность аудита ИО – это сопоставление ее c требованиями МС <ИО> по соблюдению ведущих принципов при подготовки интегрированного отчета и по наличию описания ключевых элементов. К ключевым элементам, которые должны быть отражены в ИО, относятся обзор организации и внешняя среда, управление, бизнес-модель, риски и возможности, стратегия и распределение ресурсов, результаты деятельности, перспективы на будущее, основные принципы презентации.

Помимо осуществления аудита, аудитор (аудиторская организация) может оказывать консультационные услуги компании в составлении ИО. Такими консультационными услугами являются определение структуры и содержания ИО, создание критериев и принципов оптимального выбора информации, анализ степень информационной и операционной готовности организации к составлению ИО, установление на основе стандартизации показате- лей финансового и нефинансового характера для оценки деятельности компании. Выбор финансовых и нефинансовых показателей должен коррелироваться с разделом (отчетом) ИО и соответствующими ему стандартами [2]. На рисунке 1 показан один из возможных процессов данной корреляции.

Рис. 1. Составление интегрированной отчетности

Подготовка ИО состоит из четырех основных этапов: определение содержания; разработка структуры; поиск и анализ информации; заполнение. На первом этапе аудитору необходимо оценить стратегию и бизнес-модель компании, определить совокупность финансовых и нефинансовых показателей и степень их взаимосвязи, проанализировать интересы потенциальных пользователей ИО. Второй этап характеризуется созданием концепции ИО, формированием разделов и критериев (качественных и количественных) для их наполняемости, установлением уровня раскрытия информации по каждому из разделов с учетом потребностей пользователей ИО.

На третьем этапе ключевыми задачами аудитора являются организация процесса сбора и обработки информации, оценка и анализ этого процесса, определение степени качества и достоверности данных, мониторинг всех систем по сбору и обработки информации для подготовки ИО. Заключительный этап направлен на анализ полученной информации, а именно: оценка создания стоимости компанией и ключевых факторов, оказывающих воздействие на эту стоимость в краткосрочном, среднесрочном и долгосрочном периодах. Также на этом этапе аудитор проводит консолидацию данных и определяет пути распространения интегрированной отчетности экономического субъекта.

Второе направление деятельности аудитора (аудиторской организации) в области интегрированной отчетности – это ее аудит. Целью проведения аудита в данном случае является проверка качества информации, ее надежности и достоверности, в том числе насколько данные, содержащиеся в ИО, удовлетворяют спрос инвесторов и стейкхолдеров. При аудите ИО аудитор (аудиторская организация) может исполь- зовать следующие виды аудиторских процедур:

• 1.    проверка соответствия процесса подготовки интегрированной отчетности МС<ИО>;

• 2.    анализ стратегии и бизнес-модели организации через тестирование, анкетирование и опрос сотрудников организации;

• 3.    проверка отраженных финансовых и нефинансовых показателей на соответствие их международным стандартам;

• 4.    оценка финансовых показателей посредством проведения экономического анализа;

• 5.    анализ нефинансовых показателей в области экологии и социальной сферы;

• 6.    оценка системы внутреннего контроля в рамках корпоративного управления, реализации Целей устойчивого развития ООН, результативности данных процессов;

• 7.    мониторинг СМИ, корпоративных ресурсов и других информационных источников для выявления степени взаимодействия компании с заинтересованными сторонами;

• 8.    проведение сравнительного анализа ИО аудируемой организации с интегрированными отчетностями аналогичных по размеру и отрасли экономических субъек-

• тов.

Экономический анализ (далее по тексту – ЭА) интегрированной отчетности ауди- тором, прежде всего, сводится к оценке финансовых показателей компании. При экономическом анализе аудитор должен оценить активы организации и источники их формирования, структуру данных активов относительно их ликвидности; опреде- лить соотношение использования тех или иных ресурсов и их эффективности (финансовый результат), проанализировать возможные факторы риска банкротства исходя из структуры баланса; оценить рентабельность и деловую активность компании [3]. Аудитору важно не только оценить текущее финансовое состояние экономического субъекта, но и определить ключевые направления его развития: риски и возможности в долгосрочной перспективе.

Итак, внедрение интегрированной отчетности требует пересмотра традиционных подходов при осуществлении аудита. Для оценки финансовых показателей при составлении и проверки ИО необходимо проводить экономический анализ. Результаты ЭА позволяют дать более точную стоимостную оценку процессу создания продукции, товаров, работ и услуг в краткосрочном, среднесрочном и долгосрочном периодах. Также при составлении и проверки ИО больший акцент уделяется анализу нефинансовых показателей. В настоящее время не существует универсальной совокупности таких показателей, т.к. они должны соотносится с финансовохозяйственной деятельностью компании; потребностями инвесторов и заинтересо- ванных лиц; с экономическим, социаль ным и экологическим окружением органи зации.