Особенности аудита экономических субъектов с долей государственного участия, проводимого счетной палатой РФ

Определения экономических субъектов с долей государственного участия, закрепленные в нормативных актах противоречат друг другу. Так, согласно Федеральному закону №261 [5], экономический субъект с долей государственного участия считается таковым, если доля государства составляет более 50%. А в Постановлении Правительства РФ №327 содержится противоречащее толкование, которое признает организации с долей государственного участия таковыми с любой имеющейся долей государства в их уставном капитале [6].

Справедливо отметить, что государственные вложения должны достигать государственных целей и выполнять государственные задачи. А для оценки их эффективности необходимо проверять экономические субъекты с любой долей такого участия.

Ввиду того, что отсутствуют нормативные документы, регламентирующие организационно-правовые формы экономических субъектов с долей государственного участия был использован метод индукции. Анализ методом индукции, заключающийся в логическом выведении положений от частных случаев (случаев, в которых государство может стать акционером и участником уставного капитала) к общему принципу показал [1], что, экономические субъекты с долей государственного участия могут иметь любые организационно -правовые формы коммерческих организаций, под которыми они могут вести деятельность.

Объектами государственного аудита являются [4]: федеральные государственные унитарные предприятия, государственные корпорации, государственные компании и публично-правовые компании, и хозяйственные товарищества и общества с участием РФ в их уставных капиталах, а также коммерческие организации с долей таких товариществ и обществ в их уставных капиталах. Вышеперечисленные объекты подпадают под понятие экономических субъектов с долей государственного участия, которые в тоже время являются объектами аудита согласно ФЗ №307 [3]. Методика изображена на рисунке ниже.

Процесс проведения любого вида государственного аудита, осуществляемого Счетной палатой РФ, можно рассмотреть в разрезе основополагающих этапов. В соответствии с СГА 101, общие этапы проведения контрольного мероприятия могут быть следующими [11]:

• -    подготовительный этап контрольного мероприятия;

• -    основной этап контрольного мероприятия;

• -    заключительный этап контрольного мероприятия.

Однако, стоит учесть, что Счетная палата РФ имеет право принуждения объектов аудита к обязательной реализации мер по устранению выявленных нарушений и недостатков. Поэтому следует добавить четвертый этап, называемый контролем за реализацией мер по устранению выявленных нарушений и недостатков.

При этом основными видами государственного аудита, проводимыми Счетной палатой РФ в отношении таких объектов как экономические субъекты с долей государственного участия, являются (рис. 1):

• -    финансовый аудит (СГА 103);

• -    аудит эффективности (СГА 104);

• -    стратегический аудит (стандарт в разработке).

На подготовительном этапе государственного аудита, осуществляется предварительное изучение объектов аудита, что обеспечит блок информации по следующим элементам:

• -    приемлемый уровень существенности информации;

• -    значимые области для аудита;

• -    наличие и степень рисков;

• -    наличие и состояние внутреннего аудита (контроля) на объекте аудита.

  

ж		ж
Финансовый аудит		Аудит э ффективности		Стратегический аудит
Иные (Аудит государственных пр огр ами РФ. Аудит государ сгонных и междутар'Здню: инвестиционных проездов, Аудит федеральных информационных систем и проектов и Аудит в сфере закупок то вар о в. работ и услуг
Этапы государственного аудита, проводимого Счетной палатой РФ

1. Подготовительный этап контрольного мероприятия (не мене? 3 рабочих дней)

Предварительное изучение предмета и объектов аудита, основанное на изучении результатов проверок и анализа эффективности внутреннего финансового аудита

Ид-амтиф№я1 тмя критериев эффективности использования федеральных и иных ресурсов
	Методы и подходы, применяемые при проведении государственного аудита
	2. Основной этап контрольного мероприятия. итог: документация. предписания и
	оформленный акт

			Проверка, ревизия. анализ.	обследование, мониторинг
		Сбор и анализ фактических данных и информации. Получение доказательств
		Опенка доказательств, основывающаяся за достаточности факт,, денных и достоверности информации
		Проведение дополнительного сбора данных и информации в случае их недостаточности
			Способы получения и методы изуч	а тгия фактических т ятттт^тх и информации
			*	ж
	2-апрос инф оу х^чттнн вело ль зованне веско ль мт источников инфор хттлми оттргу устные беседы, и др.			срзвненне с чтято у м сравнительный яттт. факторный д^^тиз анализ л**мных и др
		Особенности ф МНЯТ ЯС." г ~т." т у тит я ГОСУДЗрСТВеННЫХ КСТПСТЫДЩ И ко хгпянии И ПХ*ОЛИЧНО*Т^раВОВЫХ к-^ хтямии
		Особенности финансового аудита в отношении хозяйственных товариществ и обществ с долей государства в
		их уставных капиталах
			3. Заключительный этап контрольного мероприятия (не менее 25 рабочих дней)

За кл юче ние и рым^ы

Отчет о результатах аудита (контроля)

^^^^^^ устранению недостатков ^^^^^^^^^^^^^^^^^^^

Осуди ес тел ение контроля реализяпии мер по устранению недостатков и наручиении

Ключ евые пр о о л емы:

• 1.    Отсутствие регламентированной методики оценки рисков и рабочих документов по ним

• 2.    Приравнивание понятия гаффект- к понятию 'эффективность»

• 3.    Недостатки методики, предложенной СТА 104. нпредназначенн ость тлетодическихрекотаендаций по оценке эффективности только в отношении экономических субъектов с долей более 50%

Рисунок. Особенности аудита экономических субъектов с долей государственного участия, проводимого Счетной Палатой Российской Федерации

Результатом проведения подготовительного этапа являются программа и рабочий план проведения контрольного мероприятия. В программе указывается основание для проведения аудита, предмет и перечень объектов аудита, цели и вопросы аудита, критерии оценки эффективности по каждой цели (в аудите эффективности), сроки начала и окончания проведения и состав ответственных исполнителей. После утверждения программы, выполняется подготовка рабочего плана проведения. Рабочий план содержит распределение конкретных заданий по выполнению программы проведения аудита.

Основной этап контрольного мероприятия состоит в проведении контрольных действий непосредственно на объектах контрольного мероприятия, сборе и анализе фактических данных и информации, необходимых для формирования доказательств в соответствии с целями и вопросами контрольного мероприятия, содержащимися в программе его проведения.

Доказательства представляют собой достаточные фактические данные и достоверную информацию, которые подтверждают наличие выявленных нарушений и недостатков в формировании и использовании государственных средств и деятельности объектов контрольного мероприятия, а также обосновывают выводы и предложения по результатам контрольного мероприятия [11].

Стоит выделить особые вопросы в зависимости от организационно-правовой формы экономического субъекта с долей государственного участия, уделяемые инспекторами при финансовом аудите.

При проведении финансового аудита деятельности федерального государственного унитарного предприятия проверке подлежат вопросы выполнения объектом финансового аудита положений Федерального закона от № 161-ФЗ), других правовых актов на предмет [12]:

• -    формирования имущества унитарного предприятия (в результате предоставления субсидий и осуществления бюджетных инвестиций в соответствии со статьями

782 и 79 БК РФ [2], и его целевого использования);

• -    формирования и изменения уставного фонда унитарного предприятия (за исключением казенного), а также формирования и использования резервного и иных фондов;

• -    перечисления в федеральный бюджет части прибыли, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей (в установленном порядке).

• -    проведения в случаях, определенных собственником имущества, ежегодной независимой аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности унитарного предприятия.

При проведении финансового аудита государственной корпорации, государственной компании и публично-правовой компании проверяются вопросы деятельности объекта финансового аудита:

• -    выполнения бюджетных полномочий участника бюджетного процесса, а также других законодательных и нормативных правовых актов, регулирующих их деятельность в сфере бюджетных правоотношений;

• -    целевого использования имущества, сформированного за счет имущественных взносов РФ, в т.ч. посредством предоставления субсидии в соответствии со ст. 783 Бюджетного кодекса, а также созданного за счет доходов от осуществления своей деятельности и иных не запрещенных законодательством РФ поступлений;

• -    осуществления предпринимательской деятельности лишь постольку, поскольку это соответствует и служит достижению целей, ради которых создана государственная корпорация, государственная компания, публично-правовая компания;

• -    проведения ежегодного аудита годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также публикации годового отчета;

• -    соблюдения порядка инвестирования временно свободных средств на принципах возвратности, прибыльности и ликвидности приобретаемых активов объектов инвестирования.

При проведении финансового аудита в отношении хозяйственных товариществ и обществ, а также коммерческих организаций с долей (вкладом) таких товариществ и обществ в их уставных (складочных) капиталах проверке подлежат вопросы, связанные с участием РФ в уставных капиталах объектов финансового аудита.

Касательно аудита эффективности, ГОСТ ISO 9000-2015 «Межгосударственный стандарт. Системы менеджмента качества. Основные положения и словарь» трактует понятие эффективности как связь между достигнутым результатом и использованными ресурсами. Вопросы определения эффективности также рассматривают ГОСТ Р ИСО 9001-2008 «Системы менеджмента качества. Требования» и ГОСТ Р 51541-99 «Энергосбережение. Энергетическая эффективность. Состав показателей. Общие положения» [9, 10].

Основными критериями эффективности являются экономичность (экономность), продуктивность и результативность. Стандарт государственного аудита СГА 104 регламентирует указанные факторы [13]:

• 1.    Экономность характеризуется достижением эффективности заданных результатов с использованием наименьшего объема федеральных и иных ресурсов.

• 2.    Продуктивность характеризуется установлением использованного объема ресурсов в расчете на единицу выполненной работы, оказанной услуги.

• 3.    Результативность характеризуется достижением эффективности наилучших результатов с использованием определенного объема федеральных и иных ресурсов.

Природа методов экономического анализа устроена так, что эффективность всегда связана с относительностью используемых показателей, эффект же, напротив, выражается абсолютными показателями. Формализация данных понятий показывает, что не все эти понятия являются относительными, в связи с чем их нельзя использовать при оценке эффективности [14].

По итогам контрольных действий на объекте контрольного мероприятия оформляется акт по результатам контрольного мероприятия на объекте.

На заключительном этапе контрольного мероприятия, в зависимости от содержания результатов, происходит обобщение проделанной работы, делаются выводы и подготавливаются рекомендации, что находит итоговое отражение в отчете о результатах контрольного мероприятия и других документах.

Изучив, методику государственного аудита экономических субъектов с долей государственного участия, стоит отметить, что есть много схожих черт с аудитом, проводимым аудиторскими организациями. Несмотря на то, что в МСА 200 говорится, что целью аудита не является оценка эффективности деятельности аудируемого лица, эта оценка проводится в рамках осуществления аналитических процедур (МСА 520 «Аналитические процедуры») при проведении аудита и оценке допущения непрерывности деятельности согласно МСА 570 «Непрерывность деятельности», а формирование аудиторского заключения – согласно МСА 700 «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности».

Учитывая вышесказанное, целесообразно оставить функции контроля деятельности экономических субъектов с долей государственного участия за аудиторскими организациями с внесением изменений в ст. 5 ФЗ-307 в части количественной характеристики с 25% на любую долю государственного участия. К тому же, Счетная палата РФ приобретет функции внешнего контроля качества аудита экономических субъектов с долей государственного участия, проводимого аудиторскими организациями, в дополнение к внешнему контролю качества аудита, осуществляемого саморегулируемыми организациями (СРО). Преимуществами данной меры являются: снижение объема государственных затрат, снижение нагрузки Счетной палаты РФ, отсутствие дополнительных затрат, сохранение контроля качества аудита.