Особенности аудита кризисных предприятий

В случае тяжелого экономического положения предприятия на первое место всегда выходит анализ договорных отношений между должником и кредиторами, когда каждая из сторон преследует свои интересы. Предприятие-должник старается потерять наименьшее количество активов, например, имущества, с целью сохранения бизнеса. Кредиторы же хотят получить с предприятия-должника больше имущества. Иногда между ними заключается мировое соглашение, когда стороны идут на уступки друг другу, но интересу у каждой из сторон все равно остаются. А интересы третьих лиц, (акционеров и др.), при этом, остаются в стороне.

Для предприятия, в отношении которого ведется одна из восстановительных процедур банкротства [1], наиболее важным является наличие эффективной антикризисной программы, которая разработана с учетом интересов не только двух сторон, но и других сторон, которые каким-либо образом связаны с предприятием-должником. Созданием антикризисных программ занимаются организации, которые не зависят от участников создавшихся правоотношений, особенно при осуществлении процедуры банкротства. Для этого привлекается внешний аудитор . Так как индивидуальные аудиторы и аудиторские организации оказывают еще и прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, то разработку антикризисной программы можно определить как один из видов прочих услуг. Это представляет собой комплексный процесс аудита кризисного предприятия. Цель данного процесса заключается в том, чтобы оказать содействие предприятию по выходу его из кризиса и получить объективную оценку независимых экспертов о правильности финансовой отчетности. Аудитору необходимо провести анализ факторов и причин, которые привели к финансовой неустойчивости или несостоятельности предприятия; сформулировать выводы о степени развития кризисной ситуации на момент завершения анализа и на перспективу работы предприятия; представить и обосновать антикризисную стратегию управления предприятием; разработать конкретные меры по выходу из кризиса; определить продуктивность осуществления антикризисной программы.

Объектом аудиторской проверки является не только само кризисное предприятие, но и его внутренняя и внешняя среда. Задача создания программы по предупреждению наступающего кризиса или по выходу из уже возникшего имеет сходство с подтверждением непрерывной деятельности при аудите предприятия, которое функционирует нормально. На основании некоторых признаков, таких как финансовые, производственные и прочие, в соответствии с пунктом 6 Федерального стандарта № 11 [3], у аудитора иногда возникает сомнение в том, что предприятие может продолжать свою деятельность. И как возможное следствие этого, в своем заключении аудиторы должны сделать конкретную ссылку на наличие неопределенности относительно непрерывного продолжения деятельности (пункт 27 Федерального стандарта № 11).

Смысл указанного требования к аудиторам заключается в том, что пользователи бухгалтерской отчетности, которые опираются на мнение аудитора в вопросах его достоверности во всех важных моментах, должны быть подобающе проинформированы о возможном прекращении деятельности предприятия в течение 12 месяцев.

Стандарты для аудита Американского общества требуют, кроме того, оценки вероятности банкротства предприятия. Если организация признана банкротом, а аудитор надлежаще не оповестил пользователей о большой вероятности наступления банкротства, то он может привлечься к ответственности.

При рассмотрении дела о банкротстве законодательством предусмотрена обязательная публикация следующих сведений:

• 1)    введение наблюдения и признание должника банкротом;

• 2)    открытие конкурсного производства;

• 3)    прекращение производства по делу о банкротстве;

• 4)    начало каждой процедуры банкротства в том случае, если число кредиторов превышает 100 или вообще не определено (в соответствии с п. 3 ст. 28 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» [2]).

Все эти сведения публикуются в «Российской газете» (п.6 ст. 231 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)»).

Так как оповещение всех причастных лиц предусмотрено законодательством, то аудитору следует сделать упор:

• а)    на информирование о продуктивности созданной антикризисной программы;

• б)    на процедуру ее выполнения.

Таким образом, если антикризисная программа, которую аудитор считает наиболее эффективной, применяется не в полной мере или не применяется вообще, аудитор обязан это довести до сведения пользователей бухгалтерской отчетности. Целью такой информации является информирование пользователей о действительном развитии кризисной ситуации в компании.

Кроме того, что до заключения договора аудитор должен консолидировать всю необходимую информацию о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, особенностях его бизнес-плана,   денежных обязательствах, в процессе планирования ему рационально также провести совокупный анализ того может ли он в данных условиях создать результативную антикризисную программу.

Уровень существенности и совокупный аудиторский риск должны рассматриваться со стороны, как самого аудита, так и результативности антикризисной программы.

Рассматриваются следующие основные моменты:

• 1)    Реализация каких антикризисных мер сопряжена с максимальным риском при осуществлении антикризисной программы.

• 2)    Какие отступления действий предприятия по выводу его из кризиса от рекомендованных в антикризисной программе, аудитор посчитает несущественными.

• 3)    Какой риск ошибочной диагностики кризисного положения и риск того, что антикризисная программа, разработанная аудитором, выявится неэффективной.

Значительную важность в условиях аудита кризисного предприятия приобретают аналитические процедуры, которые используются как для проверки кризисной ситуации и как механизмы для создания плана антикризисных действий, так и как действия, которые дают возможность аудитору запланировать показатели, которые должны измениться в лучшую сторону при проведении антикризисных мероприятий.

Таким образом, выступая в защиту интересов должника или кредиторов, а так же других физических и юридических лиц, аудитор как лицо самостоятельное может предложить наиболее результативный путь выхода из кризисной ситуации с соблюдением баланса всех причастных сторон.