Особенности аудита малого предприятия

Аудиторской проверке подлежат все предприятия, которые соответствуют требованиям и критериям, изложенным в Правилах «Особенности аудита малых экономических субъектов» Аудит малых предприятий проводится с применением всех правил проведения, но с учетом специфики малых предприятий. Необходимо учитывать такие моменты как:

• 1.    ограничение и отсутствие разделения полномочий сотрудников, отвечающих за ведение учета и подготовку отчетности;

• 2.    преимущественное влияние владельца и (или) менеджмента на все стороны деятельности малых предприятий;

• 3.    слабость систем внутреннего контроля, а также возможность руководителя обходить средства контроля.

Для аудиторских проверок малых предприятий характерна повышенная степень риска. Для этого есть немало причин, поэтому при проведении аудита на малом предприятии необходимо уделять самое пристальное внимание следующим возможным факторам риска:

• •    несистематичность ведения бухгалтерских записей

• •    повышенный риск искажения отчетности

• •    неточность понимания задач аудита

• •    неточность понимания требований к восстановлению учета

• •    возможное использование противозаконных налоговых схем

• •    допустимость использования различных методов сокрытия выручки Перечисленные выше факторы риска диктуют необходимость точного планирования и документирования аудита малых предприятий. На этапе планирования и понимания бизнеса клиента особое значение приобретает такая процедура, как устный и письменный опрос руководителей и работников бухгалтерии. Подобные действия позволяют получить письменные разъяснения от руководства проверяемого субъекта по характеру производимых хозяйственных операций, ведению учета, распределению ответственности за представленные отчетные документы. При проведении аудита на малом предприятии в первую очередь проверяют правильность постановки и ведения бухгалтерского и налогового учета, точность исчисления налоговой базы, расчеты по налогам и сборам.[1] В свою очередь это позволяет более полно оценить налоговые риски, которые в некоторых случаях могут поставить под угрозу непрерывность деятельности аудируемого лица. В случаях когда целью аудита является выдача официального аудиторского заключения, проверка должна проводиться в полном соответствии с правилами и стандартами аудиторской деятельности без исключений. Аудит малого предприятия отличается от аудита крупного субъекта более упрощенной документацией и

• менее сложным характером аудита. Данный факт позволяет использовать для проведения аудита меньшее количество работников, что значительно сокращает трудозатраты и, соответственно, расходы клиента на аудит. Малые предприятия предлагают ограниченный ассортимент товаров и услуг, так как зачастую занимают узкую нишу на рынке. Их деятельность обычно ограничивается локальными рынками и осуществляется на ограниченном количестве объектов. Такое положение вещей позволяет аудитору быстрее разобраться в особенностях деятельности малого предприятия, его системе учета и документооборота, чем это возможно в случае с более крупным предприятием. Документирование аудиторских процедур в ходе проверки на малом предприятии чаще всего не вызывает особых сложностей. Возможно применение довольно широкого спектра аудиторских процедур, так как их объем обычно незначителен и выполнение занимает мало времени.

Не стоит также избегать аналитических процедур при проведении аудита на малом предприятии. Ведь их применение может существенно сэкономить время за счет сокращения потребности в проведении других процедур проверки по существу. Аналитические процедуры обычно позволяют получить приемлемые аудиторские доказательства. К тому же на многих малых предприятиях совокупность данных бухгалтерского учета часто бывает незначительной и легко поддается анализу. Конечно, такие процедуры малоэффективны и часто невозможны при использовании метода ручного учета у клиента. Однако, в последнее время ручной учет даже на малых предприятиях встречается очень редко. Проблемой при осуществлении аналитических процедур может стать то, что малые предприятия часто не располагают промежуточной или ежемесячной финансовой информацией, которая может использоваться в аналитических процедурах на этапе планирования. Также в качестве альтернативы аналитическим процедурам аудиторы могут по возможности осуществить обзорную краткую проверку, оборотно-сальдовых ведомостей по счетам или других предоставленных клиентом бухгалтерских данных.

Вероятность обнаружить детально проработанное положение по персоналу, коллективный договор, маркетинговую политику или положение о защите информации очень невелика, так как малые предприятия обычно не склонны перегружать себя “бумажной работой” Чаще всего на предприятиях отсутствуют даже такие необходимые документы, как учетная политика, штатное расписание и график отпусков. В таких случаях аудитор запрашивает часть необходимой информации у собственника или руководителя.

В обязанности аудитора при проведении проверки малых предприятий также входит:

• •    фиксирование полученных аудиторских доказательств

• •    формирование соответствующей документации

• •    оформление всех рабочих документов

• •    Документирование на базовом уровне в свою очередь помогает при планировании и выполнении аудита, поскольку оно:

• •    облегчает контроль и анализ работ, выполненных ассистентами

• •    позволяет осуществлять оценку полученных аудиторских доказательство

• •    обеспечивает возможность последующего контроля качества аудита

Кроме того, аудиторская документация упрощает планирование аудита на следующий отчетный период. Существенное значение имеет то, что аудиторская документация часто способствует повышению качества аудита с точки зрения качества аудиторских выводов. Аудитор малого предприятия в рабочей документации должен отразить как минимум:

• •    программу аудита с изложением характера, сроков и объема аудиторских процедур;

• •    результаты аудиторских процедур;

• •    выводы, сделанные на основании полученных аудиторских доказательств;

При аудите экономических субъектов, относящихся к субъектам малого предпринимательства, следует учитывать специфические особенности таких субъектов. Для субъектов малого предпринимательства характерным является то, что бухгалтерский учет в них ведется ограниченным числом работников и, кроме того, законодательно допускается совмещение обязанностей лица, отвечающего за ведение учета и хранение товарно-материальных ценностей.[2] Таким образом, аудиторская организация в ходе аудиторской проверки таких предприятий не должна требовать в полной мере разделения ответственности и полномочий сотрудников.