Особенности аудита расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц

В настоящее время российские организации испытывают острую необходимость в качественной проверке правильности исчисления и уплаты налогов. Проверка налоговой отчетности является фактором повышения достоверности всей финансовой отчетности организации и минимизация налоговых рисков.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) один из самых распространенных налогов современности. Его платит все работающее население страны. НДФЛ является одним из основных источников формирования государственного бюджета и регулятором доходов разных социальных групп населения.

В сфере исчисления НДФЛ очень часто фиксируются грубые финансовые нарушения, влекущие за собой тяжелые последствия, как для отдельных предприятий и граждан, так и для всей страны в целом.

Целью аудита расчетов с бюджетом по НДФЛ является установление правильности определения налогооблагаемых баз и соответствия порядка исчисления этого налога требованиям налогового законодательства.

В задачи данного аудита входит оценка:

• -    систем синтетического и аналитического учета расчетов по этому налогу;

• -    формирования налоговой базы и отсутствия неправомерно исключенных выплат: определить правильность определения сумм, не подлежащих налогообложению по НДФЛ; провести оценку неправомерно исключенных выплат;

• -    правильности применения налоговых ставок и льгот;

• -    отражения налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;

• -    соблюдения налогового законодательства при формировании налоговой базы;

• -    полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов.

После определения целей и задач для проведения аудита расчетов с бюджетом по НДФЛ на предприятии необходимо выяснить, что же собой представляет сам объект аудиторского исследования. Если рассматривать налоговые платежи как объект аудиторской проверки, то при оценке их качественных и количественных характеристик следует иметь в виду, что:

• -    по виду налоги представляют собой расчеты, осуществляемые с бюджетом;

• -    расчет налогов – это постоянный процесс на протяжении всего времени деятельности предприятия, поэтому анализ будет зависеть от целей аудиторской проверки;

• -    по характеру оценки состояния налоги относятся к объектам с количественными характеристиками;

• -    по продолжительности нахождения в поле деятельности аудита налоги постоянно находятся в поле зрения аудиторского внимания.

Общий план аудита служит руководством в осуществлении программы аудита. В процессе работы в план могут быть внесены изменения, но их причины должны документироваться.

В общем плане указаны ожидаемый объем, графики и сроки проведения аудита, подготовки отчета и аудиторского заключения. При расчете сроков проверки учитываются реальные трудозатраты, уровень существенности и аудиторский риск. Кроме того, в общем плане предусматривается: численность и квалификация аудиторов в аудиторской группе; распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита; инструктирование всех членов команды; документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы и т.д.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

Программа аудита выполняет две функции: подробная инструкция проведения аудита; средство контроля качества аудита.

Аудиторская программа включает в себя график работы аудиторов, контроль работы по аудиту, определение численности и обязанностей персонала, разработку тестов операций, использование аналитических процедур, тестирование статей баланса.

При составлении программы аудита следует выявить наиболее важные участки проверки, имеющие определяющее значение для финансовохозяйственной деятельности организации и для формирования результатов её деятельности.

Аудиторская программа включает в себя ряд аудиторских процедур:

• —    правильность исчисления налогооблагаемой базы;

• —    правильность применения налоговых ставок;

• —    правомерность применения льгот при расчете и уплате налога;

• —    правильность начисления, полноту и своевременность

перечисления налоговых платежей;

• —    правильность ведения аналитического и синтетического учета по

счету 68;

• —    правильность составления налоговой отчетности.

Приступая к проверке расчетов с бюджетом по НДФЛ аудиторы должны пользоваться нормативными документами с учетом всех внесенные в них изменений и дополнений.

На начальном этапе следует ознакомиться с результатами предыдущих аудиторских и налоговых проверок предприятия по НДФЛ. Это позволит выяснить характер ошибок, если такие были допущены в учете в предыдущем отчетном периоде, и наметить объекты для углубленного контроля.

Выясняя правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей, аудиторы изучают записи в учетных регистрах по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ».

Особое внимание должно быть уделено установлению правильности отнесения налога на соответствующий источник его уплаты.

Оценивая правильность составления налоговой отчетности, аудиторы проверяют наличие в ней всех установленных форм, полноту их заполнения, производят пересчет отдельных показателей, осуществляют взаимную сверку показателей, отраженных в регистрах бухгалтерского учета и в формах отчетности. Кроме того, аудиторы должны установить соответствие данных аналитического учета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании процесса планирования аудита общий план и            программа аудита            должны            быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке. Программа проверки оформляется в виде таблицы.

Процедура проведения проверки правильности исчисления НДФЛ включает в себя анализ следующих документов:

• •      бухгалтерской отчетности;

• •     Главной книги;

• •     регистров бухгалтерского учета по счетам 70, 68 субсчет

«Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;

• •     налоговых деклараций;

• •     реестров по НДФЛ;

• •     ведомостей по начислению заработной платы;

• •     трудовых договоров;

• •     штатного расписания;

• •    кадровых приказов;

• •    приказов по отдельным видам начислений и удержаний;

• •    налоговых карточек;

• •    других документов, подтверждающих применение организацией налоговых льгот.

Аудиторы, при проверке достоверности отдельных статей отчетности, остатков по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и реальности: хозяйственных операций, могут получать письменные, подтверждения от третьих лиц.

На предприятиях обычно объектом налогообложения доходов физических лиц является заработная плата сотрудников, которая облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 13% для резидентов, то есть граждан РФ.

НДФЛ на каждого сотрудника рассчитывается при начислении заработной платы и удерживается из нее ежемесячно. Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 в корреспонденции со счетами для учета затрат в зависимости от характера работы того или иного сотрудника.

Начисление НДФЛ оформляется бухгалтерской проводкой по дебету счета 70 и кредиту счета 68, субсчет 1 «Налог на доходы физических лиц», то есть начисленный НДФЛ удерживается из заработной платы конкретного работника.

Работник предприятия является налогоплательщиком, а на предприятии лежат обязанности налогового агента, то есть предприятие удерживает из доходов работника НДФЛ и перечисляет его в бюджет.

В соответствии с действующим законодательством стандартные вычеты по НДФЛ работникам предоставляются на основании письменного заявления, на сумму которых уменьшается ежемесячная налогооблагаемая база по конкретному сотруднику. К заявлению необходимо приложить документы, подтверждающие право налогоплательщика на установленные стандартные вычеты.

На основании табелей учета рабочего времени, распоряжений руководителя, листков временной нетрудоспособности и других аналогичных документов начисляется заработная плата работникам списочного состава предприятия. Суммы начисленной заработной платы и других выплат отражаются в лицевом счете каждого работника и в расчетноплатежной ведомости.

Синтетический учет НДФЛ ведется на счете 68, субсчет 1 «НДФЛ», который при платеже в бюджет дебетуется в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

Регистром аналитического учёта является «Налоговая карточка по учёту доходов и налога на доходы физических лиц» (форма №1-НДФЛ). Она заполняется на каждого работника, в неё вносят помимо анкетных данных данные о статусе, о форме оплаты труда, размере заработной платы и премий, о видах предоставляемых вычетов. Такая карточка ведется в электронном виде, и на основании данных этой карточки и результатов расчета заработной платы формируется «Справка о доходах физического лица» (форма №2-НДФЛ), автоматически производится начисление и удержание налога на доходы физических лиц. В справке формы №2-НДФЛ отражаются следующие данные: данные о налоговом агенте, данные о физическом лице – получателе доходов, помесячно суммы доходов по видам, помесячно суммы предоставленных вычетов по видам, а также сводные данные по полученным доходам, облагаемой сумме доходов, по суммам налога начисленного и удержанного.

Информация, содержащаяся в справке о доходах физического лица, используется при заполнении реестра сведений о доходах физических лиц. В указанном документе содержатся такие данные о налогоплательщиках; ставка налога, по которой удерживается сумма дохода; общая сумма дохода и т.д. Реестр сведений о доходах физических лиц подается в налоговый орган по месту регистрации предприятия.

В следующем документе приводится список всех начислений и удержаний, производящихся на предприятии за определённый период - это «Свод начислений и удержаний» за период . Ведомость предназначена для контроля сумм начислений и удержаний за период с разбивкой по шифрам начислений и удержаний.

Таким образом, проведенная проверка тождественности оборотов и остатков аналитического учета, синтетического учета и данных Главной книги по счету 68 не должна выявить нарушения в учете. Проанализированное движение задолженности перед бюджетом за проверяемый период нарушений не выявило т.к. налоги были исчислены своевременно, и не допускалось наличие просрочки платежей.

Аудит НДФЛ - необходимая процедура во многих организациях в связи с тем, что часто происходят изменения некоторых положений в Налоговом Кодексе РФ, а также меняется и трудовое законодательство РФ, а бухгалтерия не успевает следовать за всеми изменениями. Аудит НДФЛ можно проводить в целях профилактики ошибок и, в последствии, для избежания трудностей в отношениях с налоговыми органами.