Особенности аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
Автор: Кубарь М.А.
Журнал: Экономика и социум @ekonomika-socium
Статья в выпуске: 11 (42), 2017 года.
Бесплатный доступ
В статье рассматриваются особенности аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. А также представлены вопросник для оценки системы внутреннего контроля по исследуемому участку учета и макет рабочего документа аудитора «Проверка оформления первичных учетных документов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками»
Аудит, учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Короткий адрес: https://sciup.org/140234959
IDR: 140234959
Features of audit of the account of calculations with suppliers and contractors
The article discusses the features of the audit of the account of calculations with suppliers and contractors. And also presented a questionnaire for the assessment of the internal control system through the test section of accounting and the layout of the working paper of the auditor "Verification of registration of primary accounting documents according to the account of calculations with suppliers and contractors"
Текст научной статьи Особенности аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
По нашему мнению, прежде всего необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. При этом все сделки с поставщиками и подрядчиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности заключаемых договоров: расчеты с поставщиками; расчеты с подрядчиками.
Проверка договоров с подрядчиками – более трудоемкая процедура, так как подтвердить факт выполнения работ более сложно. Здесь наиболее распространены: договор подряда, договор возмездного оказания услуг. Это связано с тем, что предметом данных договоров является выполнение определенной работы и сдача ее результатов заказчику.
Кроме того, должна быть получена уверенность в том, что договор содержит все необходимые условия, риск признания договора недействительным отсутствует. Аудитор должен установить наличие договоров поставки по проведенным сделкам, правильность их оформления, дату возникновения и причину образования просроченной задолженности.
Объектом исследования аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками является ООО «МПК Виктория». Проверка наличия и правильности оформления договоров показала, что ООО МПК «Виктория» заключает с поставщиками договора на поставку товарноматериальных ценностей. Они составлены в соответствии с требованиями ГК РФ. В ходе проверки правовой оценки договоров с поставщиками и подрядчиками нарушении не выявлено.
Исследование системы первичного учета по данному разделу учета может строиться по схеме, включающей в себя три этапа. На первом этапе определяется степень воздействия на организацию первичного учета различных факторов внутренних и внешних.
На втором этапе оценивают величины внутрихозяйственного и контрольного рисков системы первичного учета на данном участке с помощью тестов. В таблице 1 представлена оценка состояния внутреннего контроля в системе первичного учета.
Таблица 1 – Вопросник для оценки системы внутреннего контроля по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО МПК «Виктория»
|
Проверяемые вопросы |
Ответы |
|
|
Да |
Нет |
|
|
1. Соответствует ли содержание договоров, экономическому смыслу совершенных сделок? |
Да |
|
|
2. Правильно отражаются суммы, корреспонденции счетов по операциям с поставщиками и подрядчиками? |
Да |
|
|
3. Правильно ли оформляются первичные документы по расчетам с поставщиками и подрядчиками? |
Нет |
|
|
4. Соответствуют ли данные первичных документов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками данным производственных отчетов? |
Да |
|
|
5. Соблюдается ли график документооборота? |
Да |
|
|
6. Своевременно ли приходуются полученные от поставщиков ценности? |
Да |
|
|
7. Проводится ли и своевременно ли оформляется инвентаризация товаров? |
Да |
|
|
8. Все ли факты хозяйственной жизни совершаются и фиксируются в учете с письменного разрешения руководства? |
Да |
|
|
9. По всем ли поступившим ценностям оформляется первичная документация? |
Да |
|
|
10. Ведется ли аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»? |
Да |
|
Оценив состояние внутреннего контроля первичной документации, мы можем сделать вывод, что контроль проводится своевременно и никаких нарушений в учете первичной документации не выявлено.
На третьем этапе конкретизируются объемы первичной учетной документации, представляемой к проверке, по данному разделу учета.
Далее была проверена правильность оформления первичных документов. При этом документы проверяются, с точки зрения, оформления их в соответствии с установленными правилами. Было установлено, что на некоторых документах указаны не все необходимые реквизиты, а именно: отсутствуют подписи лиц, ответственных за их оформление и даты документов. В таблице 2 отразим проверку оформления первичных учетных документов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Таблица 2 – Проверка оформления первичных учетных документов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками
|
Наименование поставщика |
Документ |
№ документа, дата |
Заключение аудитора об отсутствии нарушений или о характере выявленных нарушений |
|
ООО «Дон Агро» |
Товарнотранспортная накладная |
832 |
В документе отсутствует дата |
|
Счет-фактура |
1412 |
- |
|
|
Договор поставки |
21/678-14 |
- |
|
|
Платежное поручение |
1620 |
В документе отсутствуют подписи и печать |
В процессе проведения аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками нами были проверены акты сверки расчетов с поставщиками за период с 1.10.2014-27.10.2014. В результате чего можно сделать вывод, что сверка взаимных расчетов в организации проводится со всеми поставщиками перед составлением годовой отчетности и в спорных ситуациях.
В таблице 3 отразим результаты аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО МПК «Виктория»
Таблица 3 - Результаты аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО МПК «Виктория»
|
Перечень проверяемых вопросов |
Результаты проверки |
|
1 |
2 |
|
Проведение анализа кредиторской задолженности |
Организация не имеет определенных финансовых затруднений, связанных с дефицитом денежных средств. О чем свидетельствует постепенное снижение кредиторской задолженности |
|
Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками |
Формы заключенных договоров полностью соответствуют экономическому смыслу совершенных предприятием сделок; договора содержат все существенные условия, и риск признания договора недействительным отсутствует |
|
Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками |
Проверка данных, отраженных в первичных документах показала, что все поставки осуществлялись в соответствии с условиями договоров. При этом на каждую поставку имелись счета-фактуры. Однако имеются нарушения в полноте и правильности заполнения обязательных реквизитов первичных документов (отсутствие даты и подписей ответственных лиц) |
|
Аудит состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками |
Задолженности контрагентов и задолженности перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. За проверяемый период не было случаев перекрытия кредиторской задолженности перед одним контрагентом дебиторской задолженностью другого |
|
Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных фактов хозяйственной жизни по расчетам с поставщиками и подрядчиками |
Факты хозяйственной жизни по расчетам с поставщиками и подрядчиками отражены в бухгалтерском учете типовыми бухгалтерскими проводками |
|
Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным сводного учета и данным бухгалтерской отчетности |
Данные Бухгалтерского баланса и Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и наличии кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками на начало и конец отчетного года соответствуют данным начальных и конечных остатков на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
По данным проведенного аудита можно сказать, что бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО МПК «Виктория» осуществляется с соблюдением законодательства, закона РФ «О бухгалтерском учете», а так же другими законодательными и нормативными документами, регулирующими исследуемый объект проверки.
Список литературы Особенности аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
- Федоренко, И.В. Аудит: Учебник/И.В. Федоренко, Г.И. Золотарева -М.: ИНФРА-М, 2012. -272 с.
- Хахонова, Н.Н. Аудит: учебник/Н.Н. Хахонова, И.Н. Богатая. -М.: КНОРУС, 2011. -720 с.
