Особенности бухгалтерского и налогового учета в религиозных организациях

Согласно Федеральному закону № 7-ФЗ от 12.01.1996 "О некоммерческих организациях" религиозные организации - это добровольные объединения граждан, объединившихся для удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей на основе общих интересов в установленном законом порядке.

Религиозные объединения вправе осуществлять предпринимательскую деятельность, соответствующую целям, для достижения которых они созданы. Члены не имеют прав на имущество переданное ими этим организациям в собственность и на членские взносы.

Религиозная организация существует на основании устава, утвержденного ее учредителями, и должен соответствовать требованиям гражданского законодательства РФ. Устав - единственный учредительный документ, определяющий правовое положение организации в качестве юридического лица. [4; 5]

В устав религиозной организации вносятся следующие данные:

• -    наименование, место нахождения, вид религиозной организации, вероисповедание;

• -    цели, задачи и основные виды деятельности;

• -    порядок создания и прекращения деятельности;

• -    иные сведения, которые относятся к особенностям религиозной организации.

В настоящее время религиозные организации ведут бухгалтерский учет деятельности в общеустановленном порядке согласно действующему законодательству РФ (п. 1 ст. 32 Закона о некоммерческих организациях).

Согласно Федеральному закону от 02.11.2013 № 292-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О бухгалтерском учете" с 03.11.2013 г. независимо от вида деятельности, все некоммерческие организации могут вести бухгалтерский учет и бухгалтерскую (финансовую) отчетность в упрощенном виде. При этом упрощенную бухгалтерскую отчетность в любом случае необходимо предоставлять в государственные и иные органы.

Начиная с 2014 г. религиозные организации могут перейти на упрощенную систему бухгалтерского учета при выполнении следующих условий:

• -    религиозная    организация    является    некоммерческой

организацией;

• -    поступления денежных средств и другого имущества религиозной организации за предшествующий год не превысили 3 млн. рублей.

Религиозные организации, поступления денежных средств и имущества которых составили до 3 млн. рублей, предоставляют в Минюст России заявление, которое подтверждает соответствие лимиту, и информацию в произвольной форме о продолжении своей деятельности в сроки, которые определяются уполномоченными органами.

Если религиозные организации превышают установленный лимит, то они обязаны предоставить до 15 апреля года, следующего за отчетным, в Минюст России документы, которые содержат отчет о персональном составе руководящих органов, о своей деятельности, документы о расходовании денежных средств и об использовании иного имущества. [3, c. 19; 4]

В соотв. со ст. 26 Закона о некоммерческих организациях источниками формирования имущества в денежной и других формах являются:

• -    единовременные и регулярные поступления от учредителей, участников, членов;

• -    добровольные пожертвования и взносы;

• -    выручка от реализации товаров, работ, услуг;

• -    дивиденды (доходы, проценты), получаемые по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам;

• -    получаемые доходы от собственности некоммерческой организации;

• -    иные поступления не запрещенные законом.

Основным источником доходов религиозных организаций являются добровольные пожертвования ее членов. Правовой режим пожертвований определяет ст. 582 ГК РФ "Об источниках денежных средств и иного имущества религиозных организаций".

Пожертвования в религиозные организации могут осуществляться:

• -    путем внесения денежных средств на расчетный счет;

• -    путем передачи имущества в безвозмездное пользование;

• -    в виде гуманитарной помощи.

Поступления пожертвований на расчетный счет религиозной организации отражаются проводкой:

Схема записей по счетам при поступлении пожертвований на расчетный счет организации

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
На расчетный счет организации поступили целевые средства	51	86

Основанием для записи будет выписка банка с расчетного счета.

Случаем передачи имущества в безвозмездное пользование является пожертвование наличных денег в специальные кубы (ящики). Для вскрытия ящика для пожертвований создается комиссия в составе не менее трех человек (кроме сотрудников религиозной организации, должен быть представитель организации, в помещении которой установлен ящик), составляется акт, утвержденный учетной политикой религиозной организации. На основании приходного кассового ордера денежные средства приходуются в кассу организации. Оформляют поступление денежных средств проводкой:

Схема записей по счетам при поступлении денежных средств в кассу организации

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
В кассу организации поступили целевые средства	50	86

Учет гуманитарной помощи зависит от того, кто является ее получателем: религиозная организация, конкретные физические или юридические лица, а религиозная организация выступает в качестве посредника.

Для того чтобы документально оформить гуманитарную помощь используется единая форма бухгалтерского учета гуманитарной помощи № ГП-1, которая утверждена Постановлением Госкомстата России и Минфином России от 03.04.2001 № 21 и 29н.

Если религиозная организация не является получателем, к ней не переходит право собственности на гуманитарную помощь. А значит, ее учитывают на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" с применением вышеуказанной формы ГП-1.

Если в собственность религиозной организации переходит гуманитарная помощь, ее учитывают на счете 41 "Товары", так как первоначально предполагается ее передача в дальнейшем. Оприходование материальных ценностей и их дальнейшая передача будут отражаться в учете на основании записей в единой форме бухгалтерского учета гуманитарной помощи № ГП-1 и приложениям к ней.

Если в уставе религиозной организации предусмотрена благотворительная деятельность, то ее можно отнести к основной деятельности и учитывать на счете 20 "Основное производство". Тогда записью дебет 20 "Основное производство" кредит 41 "Товары" будет отражаться распространение гуманитарной помощи. [2]

Далее рассмотрим особенности налогообложения религиозных объединений:

В зависимости от режима налогообложения в религиозных организациях существует 2 подхода ведения налогового учета. Несмотря на имеющиеся налоговые льготы религиозные организации являются налогоплательщиками некоторых налогов. В частности, при осуществлении предпринимательской деятельности организация будет исчислять налог на прибыль и НДС. Вместе с тем, религиозные организации вправе применять как общий режим налогообложения, так и упрощенный режим налогообложения. [3, с. 16]

В соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ религиозные организации могут быть освобождены от уплаты НДС, если выручка за три предшествующих месяца не превышает 2 млн. руб.

В соответствии с п. п. 3 и 6 ст. 145 НК РФ для реализации права на освобождение от уплаты НДС, налогоплательщику необходимо предоставить в налоговый орган:

• -    уведомление по утвержденной форме;

• -     выписку из бухгалтерского баланса;

• -     выписку из книги продаж;

• -    выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций;

• -    копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Целевые средства, которые получены религиозной организацией, не являются объектом обложения НДС, так как не связаны с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

Кроме того, не подлежат обложению НДС:

• -    операции по организации и проведению религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий;

• -    операции по реализации предметов религиозного назначения и религиозной литературы в рамках религиозной деятельности, включенные в перечень предметов религиозного назначения и религиозной литературы, за исключением подакцизных товаров и минерального сырья. [1]

Что касается налога на прибыль религиозных организаций, согласно пп. 14 п. 1 и пп. 4 п. 2 ст. 251 НК РФ денежные средства и иное имущество, полученные в результате благотворительной деятельности, а также имущество, полученное в рамках целевого финансирования, не облагаются налогом на прибыль. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению налогом на прибыль с даты их получения. [2]

В заключение хотелось бы отметить, что вопрос о ведении бухгалтерского и налогового учета религиозных организаций нигде, кроме России, пока не ставился. Такое положение, как взимание с верующих граждан налога на содержание организации существует в некоторых цивилизованных странах. Но там священнослужители получают зарплату от государства, а добровольные пожертвования используются на благо исключительно конкретного религиозного объединения и дел милосердия.