Особенности бухгалтерского учета денежных средств в автономных, бюджетных и казенных учреждениях в Югре

Автор: Аликина А.Д.

Журнал: Экономика и социум @ekonomika-socium

Статья в выпуске: 11 (42), 2017 года.

Бесплатный доступ

Статья посвящена особенностям бухгалтерского учета денежных средств в автономных, бюджетных и казенных учреждениях. Приводится сравнительная характеристика типов государственных учреждений. Приведены примеры бухгалтерских проводок по учету и движению денежных средств для каждого типа государственных учреждений.

Денежные средства, автономные учреждения, бюджетные учреждения, казенные учреждения, бухгалтерский учет, бюджетный учет

Короткий адрес: https://sciup.org/140235006

IDR: 140235006

Текст научной статьи Особенности бухгалтерского учета денежных средств в автономных, бюджетных и казенных учреждениях в Югре

В соответствии с Федеральным законом от 08.05.2010 №83-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений" все государственные (муниципальные) учреждения разделены на три типа: казенные, бюджетные и автономные.

Общее количество организаций в ХМАО - Югре на 1 января 2017 года составило 370, из числа которых государственные учреждения составляют 287 (77,5%). Из них бюджетных учреждений - 177 (61,7%), казенных учреждений - 75 (26,1%), автономных учреждений 35 (12%) [8].

Все они отличаются друг от друга по степени финансово-хозяйственной самостоятельности и независимости от государства. Далее, проведем сравнительную характеристику типов государственных учреждений, представленную в таблице 1.

Таблица 1 - Сравнительная характеристика типов государственных учреждений

Критерий сравнения	Тип государственного учреждения
Критерий сравнения	Автономное	Бюджетное	Казенное
Источник финансового обеспечения	В виде субсидий в соответствии с государственным заданием учредителя и на содержание имущества	Субсидии: - в соответствии с гос. заданием учредителя; - на содержание имущества; - на иные цели. Средства из бюджета: - на исполнение публичных денежных обязательств перед физическими лицами; - на осуществление мероприятий в соответствии с нормативными правовыми актами	На основе бюджетной сметы
Основной документ	План финансово хозяйственной деятельности	План финансово хозяйственной деятельности	Смета доходов и расходов
Приносящая доход деятельность	Доходы поступают в самостоятельное распоряжение	Доходы поступают в самостоятельное распоряжение	Полученные доходы зачисляются в бюджет
Открытие счетов	Счета в кредитных организациях и в органах Федерального казначейства	Только в органах Федерального казначейства (финансовых органах)	Только в органах Федерального казначейства (финансовых органах)
Распространение Действия ФЗ от 21.07.2005 № 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных или муниципальных нужд"	Не распространяется	Распространяется в полном объеме	Распространяется в полном объеме
Налог на прибыль	Уплачивают (субсидия в налогооблагаемую базу не включается)	Уплачивают (субсидия в налогооблагаемую базу не включается)	Не уплачивают (налогооблагаемая база отсутствует)
Привлечение заемных средств	Могут привлекать	Могут привлекать	Не могут привлекать
Право на совершение крупных сделок	С предварительного согласия наблюдательного совета	С предварительного согласия наблюдательного учредителя	Отсутствует
Право на размещение свободных денежных средств на депозитах	Разрешено	Запрещено	Косвенно запрещено

Операции с ценными бумагами

Разрешено

Запрещено, за

исключением установленных законодательством случаев

Запрещено

Учет

Бухгалтерский учет в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 23.12.2010 №183н

Бухгалтерский учет в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 16.12.2010 №174н

Бюджетный учет в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной Приказом Минфина России от 06.12.2010 №162н

Контроль за целевым использованием денежных средств

Нет. Контролируется выполнение государственного задания

В отношении услуг – нет, в части

капитальных расходов, публичных обязательств контроль сохраняется

Сохраняется предварительный по

всем расходам

(проверка казначейством наличия денежного

обязательства), текущий и

последующий контроль

Казенные учреждения оказывают государственные услуги, выполняют работы или исполняют государственные функции в целях обеспечения реализации полномочий органов власти или органов местного самоуправления.

Деятельность казенных учреждений регулируется Бюджетным кодексом РФ. Особенностью бухгалтерского учета казенных учреждений является строгое соответствие расходования средств утвержденной смете. Поэтому учет денежных операций всех казенных учреждений осуществляется на лицевых счетах Федерального казначейства либо финансового органа субъекта РФ. Казначейское исполнение, несмотря на все реформации, произошедшие в законодательстве, продолжает оставаться одним из самых основных методов контроля за расходами бюджетных средств [1].

Бюджетные учреждения являются некоммерческими организациями и выполняют следующие функции некоммерческого характера: социальные, культурные, образовательные, научные, функции по охране здоровья, развитию физической культуры и спорта и др.

Федеральный закон от 03.11.2006 №174-ФЗ "Об автономных учреждениях" является основным нормативным документом, который регулирует деятельность автономных учреждений. Финансовое обеспечение деятельности автономных учреждений осуществляется аналогично бюджетным учреждениям. При этом, в соответствии с законодательством РФ, льгот в распределении средств по сравнению с бюджетными учреждениями автономные учреждения не имеют.

В целом автономные учреждения по сравнению с бюджетными являются более независимыми. Возможность совершения безналичных операций на открытых расчетных счетах в коммерческом банке является основным различием в учете денежных средств в автономных учреждения. Бюджетные учреждения все операции в валюте РФ осуществляют с использованием открытых в органе Федерального казначейства лицевых счетов. Бюджетные учреждения имеют возможность открытия валютных счетов в коммерческих банках только при совершении валютных операций. При этом автономным учреждениям разрешается размещать свободные денежные средства на депозитах в кредитных учреждениях, а также совершать сделки с ценными бумагами. Бюджетные и казенные учреждения лишены такого права.

В учете денежных средств всех трех типов государственных (муниципальных) учреждений также имеются сходства и различия. Для осуществления бухгалтерского учета бюджетные, казенные и автономные учреждения используют планы счетов, которые имеют свои особенности и отличия [6].

Учет операций с денежными средствами, находящимися на счетах учреждений, а также операций с наличными денежными средствами и денежными документами осуществляется на счете 201 00 "Денежные средства учреждения".

Группировка операций по учету денежных средств на счетах государственных (муниципальных) учреждений, в соответствии с Инструкцией №157н, осуществляется в разрезе следующих групп:

- 10 "Денежные средства на лицевых счетах учреждения в органе

казначейства";

- 20 "Денежные средства на счетах учреждения в кредитной

организации";

- 30 "Денежные средства в кассе учреждения".

Денежные средства учреждения учитываются на счете, который содержит соответствующий аналитический код группы синтетического счета и соответствующий аналитический код вида синтетического счета объекта учета: 1 "Денежные средства учреждения на счетах"; 2 "Денежные средства учреждения, размещенные на депозиты"; 3 "Денежные средства учреждения в пути"; 4 "Касса"; 5 "Денежные документы"; 6 "Аккредитивы"; 7 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте".

Таким образом, для формирования информации по движению денежных средств учреждения применяют следующие группировочные счета и счета аналитического учета:

- 0 201 10 000 "Денежные средства на лицевых счетах в органе

казначейства";

- 0 201 11 000 "Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства";
- 0 201 13 000 "Денежные средства учреждения в пути в органе

казначейства";

- 0 201 20 000 "Денежные средства на счетах учреждения в кредитной организации";
- 0 201 21 000 "Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации";
- 0 201 22 000 "Денежные средства учреждения, размещенные на

депозиты в кредитной организации";

- 0 201 23 000 "Денежные средства учреждения в кредитной

организации в пути";

- 0 201 26 000 "Аккредитивы на счетах учреждения в кредитной

организации";

- 0 201 27 000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации";
- 0 201 30 000 "Денежные средства в кассе учреждения";
- 0 201 34 000 "Касса";
- 0 201 35 000 "Денежные документы".

В бюджетных учреждениях не применяются счета 0 201 21 000

"Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации" и 0 201 22 000 "Денежные средства учреждения, размещенные на депозиты в кредитной организации" [8].

Для учета денежных средств учреждения на лицевых счетах в органе казначейства государственными учреждениями применяется счет 0 201 11 000. Бюджетные и автономные учреждения применяют этот счет для учета операций с безналичными денежными средствами в валюте РФ, которые осуществляются на их лицевых счетах, открытых в органе Федерального казначейства, финансовом органе субъекта РФ.

Казенными учреждениями данный счет применяется для учета операций на лицевых счетах по приносящей доход деятельности, открытых в органах казначейства, а также операций со средствами, которые получены во временное распоряжение [8].

При поступлении денежных средств на лицевые счета, открытые в органе Федерального казначейства в автономных и бюджетных учреждениях используются следующие бухгалтерские проводки, которые представлены в таблице 2.

Таблица 2 – Бухгалтерские проводки при поступлении денежных средств на лицевые счета в бюджетных и автономных учреждениях

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
1. Получение субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания на лицевой счет учреждения, открытый для осуществления платежей в целях выполнения государственного (муниципального) задания	4 201 11 510	4 205 81 660
2. Получение субсидий на иные цели на отдельный лицевой счет учреждения	5 201 11 510	5 201 11 510
3. Поступление бюджетных инвестиций на отдельный лицевой счет учреждения	6 201 11 510	6 205 81 660
4. Внесение денежных средств из кассы учреждения на лицевой счет учреждения (отражается на основании объявления на взнос наличными)	0 210 03 560 0 201 11 510	0 201 34 610 0 210 03 660
5. Поступление доходов от собственности	2 201 11 510	2 205 21 560
6. Поступление доходов в виде пожертвований, грантов	2 201 11 510	2 401 10 180
7. Поступление кредита, оформленного в кредитной организации, на лицевой счет учреждения	2 201 11 510	2 301 14 710

При выбытии денежных средств автономные и бюджетные учреждения формируют следующие бухгалтерские проводки, которые представлены в таблице 3.

Таблица 3 – Бухгалтерские проводки при выбытии денежных средств, формируемые в бюджетных и автономных учреждениях

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
1. Перечислен аванс в счет оплаты заключенного договора на приобретение материальных запасов	0 206 34 560	0 201 11 610
2. Перечислен аванс в счет оплаты заключенного договора на приобретение основных средств	0 206 31 560	0 201 11 610
3. Перечислен аванс в счет оплаты заключенного договора на оказание работ, услуг	0 206 20 560	0 201 11 610
4. Перечислены денежные средства в счет оплаты поставленных материальных запасов в соответствии с договором на их поставку	0 302 34 830	0 201 11 610
5. Перечислены денежные средства в счет оплаты поставленных основных средств в соответствии с договором на их поставку	0 302 31 830	0 201 11 610
6. Перечислены денежные средства в счет оплаты услуг связи	0 302 21 830	0 201 11 610
7. Перечислены денежные средства в счет оплаты транспортных (коммунальных) услуг	0 302 22 (23) 830	0 201 11 610
8. Перечислены подотчетным лицам денежные средства для оплаты транспортных услуг	0 208 22 560	0 201 11 610

9. Перечислены подотчетным лицам денежные средства для приобретения материальных запасов (основных средств)	0 208 34 (31) 560	0 201 11 610
10. Перечислена заработная плата работникам учреждения	0 302 11 830	0 201 11 610
11. Перечислены суммы налога на доходы физических лиц	0 303 01 830	0 201 11 610
12. Перечислены платежи по налогу на имущество	0 303 12 830	0 201 11 610
13. Перечислены платежи по земельному налогу	0 303 13 830	0 201 11 610
14. Возвращены неиспользованные остатки субсидий на иные цели (бюджетных инвестиций)	5 (6) 205 81 560	5 (6) 201 11 610

Таким образом, корреспонденция счетов, которая применяется в автономных учреждениях, аналогична корреспонденции, используемой бюджетными учреждениями, но за исключением того, что для автономных учреждений в 24, 25 и 26-м разрядах счета вместо кода КОСГУ проставлено "000".

Также, автономные учреждения в 24, 25 и 26-м разрядах отражают аналитические коды поступлений, выбытий объектов учета в структуре, утвержденной планом финансово-хозяйственной деятельности.

Однако не все денежные средства, перечисленные учреждению, зачисляются на счет в тот же операционный день. Они признаются денежными средствами в пути в соответствии с инструкцией №157н. В данном случае используется счет 0 201 13 000 "Денежные средства в органе казначейства в пути"[6].

Учет операций по движению денежных средств на счете ведется в журнале операций с безналичными денежными средствами. Аналитический учет по счету ведется в разрезе каждого счета в журнале операций с безналичными денежными средствами или в карточке учета средств и расчетов, учет операций - в журнале операций с безналичными денежными средствами.

В связи с тем, что размещать депозиты в кредитной организации и использовать расчетный счет в коммерческом банке имеют право только автономные учреждения, в этих учреждениях используются следующие счета:

- 0 201 21 000 "Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации";
- 0 201 22 000 "Денежные средства учреждения, размещенные на

депозиты в кредитной организации".

На счете 0 201 34 000 "Касса" все бюджетные учреждения ведут учет наличных денежных средств. При этом поступление денежных средств отражается по дебету счета, выбытие - по кредиту.

При поступлении или выбытии денежных средств в кассу и из кассы учреждением формируются следующие бухгалтерские проводки, которые представлены в таблице 4.

Таблица 4 – Бухгалтерские проводки по поступлению и выбытию денежных средств в кассу и из кассы учреждения

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
1. Поступление в кассу денежных средств, полученных в качестве платежа по договору на оказание платных услуг	2 201 34 510	2 205 31 660
2. Поступление денежных средств, полученных по чеку с лицевого счета учреждения, открытого в органе Федерального казначейства, за счет средств субсидии на выполнение государственного задания (собственных средств)	4 (2) 210 03 560 4 (2) 201 34 510	4 (2) 201 11 610 4 (2) 210 03 660
3. Возврат в кассу остатка неиспользованной подотчетной суммы по приобретению материальных запасов	0 201 34 510	0 208 34 660
4. Поступление в кассу средств, внесенных кассиром в счет погашения недостачи денежных средств, выявленных при ее инвентаризации	0 201 34 510	0 209 81 660
5. Отражение излишков денежных средств, выявленных при инвентаризации кассы	0 201 34 510	0 401 10 180
6. Сданы денежные средства из кассы, полученные от оказания платных услуг, на лицевой счет	2 210 03 660 2 201 11 510	2 201 34 610 2 210 03 560
7. Выплачен из кассы аванс по заработной плате	0 206 11 660	0 201 34 610
8. Выплачена из кассы заработная плата работникам по ведомости на оплату труда	0 302 11 830	0 201 34 610
9. Выплачены из кассы пособия по больничному листу за счет средств Фонда социального страхования	0 303 02 830	0 201 34 610
10. Выбытие из кассы денежных средств, выданных под отчет на приобретение материальных запасов (основных средств)	0 208 34 (31) 560	0 201 34 610
11. Выбытие из кассы денежных средств, выданных под отчет по оплате работ, услуг	0 208 20 560	0 201 34 610

Таким образом, для всех бюджетных учреждений характерным является использование финансовых ресурсов. Субсидии на выполнение государственного задания и на иные цели и доходы от коммерческой деятельности являются основными источниками финансового обеспечения автономных и бюджетных учреждений. Финансирование по смете остается характерным для казенных учреждений.

Все бюджетные учреждения в результате своей деятельности расходуют денежные средства с помощью безналичных и наличных расчетов. Автономные учреждения вправе вести расчеты через расчетные счета, которые открыты в коммерческом банке, а казенные и бюджетные учреждения - только через лицевые счета, которые открыты в органе Федерального казначейства. При этом автономные и бюджетные учреждения имеют возможность самостоятельно распоряжаться полученными в результате деятельности доходами на основании главного финансового документа - плана финансово-хозяйственной деятельности учреждения. Казенные учреждения не вправе самостоятельно распоряжаться собственными доходами, причем доходы, которые получены в результате коммерческой деятельности, подлежат зачислению на лицевой счет учредителя, а все расходы осуществляются в строгом соответствии со сметой.

Список литературы Особенности бухгалтерского учета денежных средств в автономных, бюджетных и казенных учреждениях в Югре

Бюджетный кодекс Российской Федерации №145-ФЗ от 31.07.1998 (ред. от 30.09.2017). . Консультант-Плюс. Режим доступа: http://www.-consultant.ru/document//cons_doc_LAW_19702/(дата обращения: 17.10.2017)
О бухгалтерском учете. Федеральный закон №402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. (с изменениями и дополнениями) . Консультант-Плюс. Режим доступа: http://www.consultant.ru-/document/Cons_doc_LAW_122855/(дата обращения: 17.10.2017)
О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд. Федеральный закон от 21.07.2005 №94-ФЗ. Гарант. Режим доступа: http://ivo.garant-.ru/#/document/121411750 (дата обращения: 18.10.2017)
Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению: Приказ Минфина России от 01.12.2010 №157н. . Консультант-Плюс. Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc-_LAW_107750/(дата обращения: 18.10.2017)
Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению: Приказ Минфина России от 06.12.2010 №162н. Гарант. Режим доступа: http://base.gara-nt.ru/12180897/(дата обращения: 19.10.2017)
Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению Приказ Минфина РФ от 16 декабря 2010 г. №174н (с изменениями и дополнениями). Гарант. Режим доступа: http://base.garant.ru/12181735/(дата обращения: 19.10.2017)
Бюджетный учет и отчетность: Учебное пособие/М.А. Вахрушина, А.С. Бизина, Н.Н. Сибилева, А.А. Соколов; Под ред. М.А. Вахрушиной. -М.: Вузовский учебник: НИЦ Инфра-М, 2013
Информация об управлении и о распоряжении государственным имуществом, о составе государственного имущества, перечне имущества, совершенных сделках, переданного в управление органам государственной власти Ханты-Мансийского автономного округа Югры, о результатах приватизации за 2016 год

Еще

Статья научная