Особенности бухгалтерского учета финансовых вложений организации

В соответствии с п. 3 ПБУ 19, к финансовым вложениям организации относятся ценные бумаги, вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования и др.

Также следует привести виды ценных бумаг в соответствии с п. 2 ст. 142 ГК РФ: акция, вексель, закладная, инвестиционный пай, коносамент, облигация, чек, и иные ценные бумаги, названные в таком качестве в законе или признанные таковыми в установленном законном порядке. Выпуск или выдача ценных бумаг подлежит государственной регистрации в случаях, установленных законом.

Классификация ценных бумаг, в соответствии с которой они делятся на долевые и долговые, представляет практический интерес с точки зрения бухгалтерского учета. Главным видом долевых ценных бумаг являются акции. Стоит отметить, что бессрочность эмитирования выступает важной особенностью акции как ценной бумаги с точки зрения бухгалтерского учета.

Основными видами долговых ценных бумаг являются облигации и векселя. Эти бумаги отражают выдачу займа и не предусматривают титул собственности на имущество эмитента. Облигации могут предусматривать право владельца (держателя) на получение процента (купона) от ее номинальной стоимости. В качестве общего дохода по облигациям признается сумма выплачиваемых процентов (купонов) и размер дисконта при покупке. Облигации в отличие от акций являются гасимыми ценными бумагами и имеют конечный срок действия. По окончании срока действия облигации происходит возвращение номинальной суммы займа её владельцу.

Вексель удостоверяет ничем не обусловленное обязательство векселедателя (для простого векселя), либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель), выплатить при наступлении предусмотренным векселем срока полученные в займы денежные средства.

В соответствии с планом счетов финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости и отражаются на счете 58 («Финансовые вложения»). К счету 58 открываются субсчета по видам финансовых вложений. Согласно плану счетов движение средств, вложенных организациями в депозитные вклады, должно учитываться на счете 55 «Специальные счета в банках». В то же время согласно п. 3 ПБУ

19 депозитные вклады относятся к финансовым вложениям. Таким образом, организация должна самостоятельно определить, на каком из этих двух счетов она будет учитывать депозитные вклады, и закрепить это решение в учетной политике.

В зависимости от целей использования векселя могут использоваться не только в качестве средства займа, но и как средство расчетов. Двойственная природа векселя, а также разнообразие его форм, вызывают разные подходы к порядку отражения в учете операций, связанных с обращением векселей. В п. 3 ПБУ 19 прямо указано, что векселя, выданные векселедателем организации продавцу при расчетах за товары, продукцию, работы, услуги, к финансовым вложениям не относятся. Таким образом, необходимо различать финансовые векселя, которые опосредуют отношения займа и учитываются в качестве финансовых вложений на счете 58 «Финансовые вложения», и товарные векселя, являющиеся подтверждением наличия задолженности по товарной сделке. Такие векселя учитываются у векселедержателя на отдельном субсчете к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а у векселедателя – на отдельном субсчете к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение. Первоначальная стоимость финансовых вложений, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Применительно к ценным бумагам п. 11 ПБУ 19 установлено, что в случае несущественности величины затрат на приобретение ценных бумаг по сравнению с суммой, указанной в договоре, организация вправе признать такие затраты в качестве прочих в том отчетном периоде, в котором эти ценные бумаги были приняты к учету. Организация имеет право самостоятельно определять степень существенности, но расчет и обоснования существенности должны отражаться в учетной политике.

Реализация и оборот ценных бумаг не подлежит налогообложению в соответствии с пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ. В соответствии с пп. 1 п. 2. ст. 170 НК РФ, суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров, работ и услуг, необлагаемых НДС, учитываются в стоимости таких товаров. Таким образом, суммы НДС, уплаченные покупателем за дополнительные услуги, связанные с приобретением и обслуживанием ценных бумаг (услуги банка или депозитария по хранению ценных бумаг, комиссии за получение выписок со счета ДЕПО, выписок из реестра акционеров и др.), должны включаться в стоимость данных услуг.

Владение ценными бумагами может приносить доход. Он выражается в виде дивидендов по акциям, в виде процента по облигациям и векселям, а также в виде превышения цены погашения над ценой размещения для дисконтных долговых ценных бумаг.

Для того чтобы рассчитать процентный доход по облигации, надо общую номинальную стоимость облигации (произведение количества выданных облигаций и номинальной стоимости одной облигации) умножить на годовую ставку процента по облигации и на количество дней или месяцев (период выплаты процентов) и поделить на количество дней в году (365 или 366) или на 12 месяцев.

Акционеры могут получать доходы в виде дивидендов от распределенной прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру акциям пропорционально долям акционеров в уставном капитале этой организации. В бухгалтерском учете дивиденды признаются прочими доходами по мере возникновения прав на получение дохода. Эти права возникают у получателя на дату вынесения общим собранием акционеров решения о выплате дивидендов, либо на дату получения извещения о начислении дохода. Учет полученных дивидендов осложняется тем, что в соответствии с действующим законодательством, организация, уплачивающая дивиденды, признается налоговым агентом и обязана самостоятельно рассчитать и удержать налог с доходов в виде дивидендов. Поэтому сумма, поступающая на расчетный счет получателя дивидендов, будет меньше начисленной суммы дивидендов на величину удержанного налога. В соответствии с п. 3 ст. 284 НК РФ для налогообложения дивидендов применяются ставки 0%, 13% и 15%.

В конце хотелось бы отметить, что осуществлению финансовых вложений должен предшествовать тщательный анализ рынка финансовых активов, что поспособствует выбору оптимального варианта инвестирования, обеспечивающего надежность и прибыльность осуществляемых вложений.