Особенности бухгалтерского учета налоговых активов
Автор: Мухтарова З.М.
Журнал: Мировая наука @science-j
Рубрика: Основной раздел
Статья в выпуске: 1 (46), 2021 года.
Бесплатный доступ
В статье рассмотрены вопросы налогового эффекта от отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств, динамика налоговых платежей в бюджет по налогам и сборам, доходов будущих периодов. Проведено исследование влияния отложенных налогов, сформированных в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета, на стоимость бизнеса. Раскрыты следующие ключевые вопросы: отложенные налоги в отчетности предприятия как отражение налоговой политики; оценки отложенных налогов; бухгалтерские проводки отложенных налоговых активов.
Активы, бухгалтерский учет, налоги, бюджет, налог на прибыль
Короткий адрес: https://sciup.org/140265826
IDR: 140265826
Текст научной статьи Особенности бухгалтерского учета налоговых активов
В настоящее время в результате различий в бухгалтерском и налоговом учете одних и тех же хозяйственных операций возникают вычитаемые временные разницы, которые приводят к появлению в отчетах компании отложенных налоговых активов (Deferred Tax Asset) [6].
Отложенные налоговые активы (далее ОНА) -э то часть налога на прибыль, уменьшающая будущий платеж по «прибыльному» налогу из-за отражения расхода или дохода в разные периоды в БУ и в НУ. Применение отложенных налоговых активов позаимствовано из международной учетной практики в связи с разделением бухгалтерского и налогового учета. Для каждого из этих видов учетной работы применяются свои правила и льготы, а потому расходы или доходы могут отражаться в БУ и НУ в разные моменты времени и даже в разных суммах. Любой актив, признаваемый в бухучете и отражаемый в этом качестве в отчетности, должен иметь следующие признаки: объект должен быть подконтролен фирме; он должен быть способен обеспечить фирме будущие экономические выгоды прямо или косвенно – например, путем уменьшения суммы платежа по «прибыльному» налогу [5].
Временные разницы — разницы между балансовой стоимостью активов и их налоговой базой. Вычитаемые временные разницы – такие временные разницы, которые приведут к образованию вычетов при определении налогооблагаемой прибыли (убытка) будущих периодов, когда балансовая стоимость актива или обязательства возмещается, или погашается.
Отложенные налоговые активы - это особые суммы, отраженные в бухгалтерском учете, которые используются для приведения прибыли по данным бухучета к прибыли рассчитанной по данным налогового учета.
Расхождения между налоговой и бухгалтерской прибылью обусловлены разными правилами учета активов и обязательств, установленными НК РФ и ПБУ. Чтобы сумма прибыли, рассчитанная по разным правилам совпадала, требуется привести бухгалтерский учет к налоговому. Для этого используются постоянные и временные разницы.
Постоянные и временные разницы - это суммы расхождений между данными налогового и бухгалтерского учета.
В зависимости от вида временных разниц бывают отложенные налоговые активы и обязательства. Активы возникают, если суммы списания в налоговом учете меньше, чем в бухгалтерском. Это вычитаемые временные разницы: БУ - НУ> 0. При превышении сумм списания в налоговом учете возникает налогооблагаемая разница или отложенное налоговое обязательство: Н/У - Б/У> 0. Отложенные налоговые обязательства чаще всего возникают в компаниях, которые применяют общий режим налогообложения. Именно в этих организациях действуют правила, которые требуют учитывать временные разницы и отражать явление в бухучете [3].
В соответствии с ПБУ 18/02, если полученный компанией доход или произведенный расход требует различного отражения по правилам бухгалтерского и налогового учета, возникает разница. Эта разница может быть, как постоянной, так и временной, и может быть направлена как на увеличение налогооблагаемой прибыли в бухгалтерском учете, так и в налоговом. И в каждом варианте возникает определенный вид отложенного налогового актива (обязательства). На диаграмме показаны все возможные варианты разниц и соответствующих им активов [4].

Рисунок 1. Временные разницы и соответствующие им налоговые активы [4]
Правила учета отложенных налоговых активов регулирует ПБУ 18/02 и Инструкция к Плану счетов из приказа Минфина, датированного 31 октября 2000 года № 94н. Для учета отложенных налоговых активов выделен счет 09, дебетовые остатки по которому отражаются в Балансе. Учет отложенных налоговых активов предполагает их формирование и увеличение (корреспонденции по дебету счета 09), а также уменьшение и полное списание (корреспонденции по кредиту счета 09) [4].
Таблица 1. Корреспонденция счетов по отложенным налоговым активам
Наименование операции |
Дебет |
Кредит |
По дебету счета |
||
Отражен ОНА, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода |
09 |
68 |
По кредиту счета |
||
Уменьшен или полностью погашен ОНА в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода |
68 |
09 |
Списан отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен |
99 |
09 |
Источник: составлено автором.
Для отложенных налоговых активов формула расчета основывается на величине временной вычитаемой разницы как отличия между признаваемым доходом или расходом в БУ и в НУ, а также на величине налоговой ставки по «прибыльному» платежу (20%). В результате для отложенных налоговых активов формула расчета выглядит так:
ОНА = ВАР * 20%, (1) [5].
Отложенные налоговые активы отражаются при их формировании или увеличении по дебету 09 счета в корреспонденции со счетом 68 для отражения расчетов с бюджетом. При уменьшении временной вычитаемой разницы отложенные налоговые активы отражаются по кредиту счета 09 в корреспонденции со счетом 68. А при выбытии объекта, по которому возникла временная вычитаемая разница, отложенные налоговые активы отражаются по счету 09 в корреспонденции со счетом 99 для отражения прибылей и убытков, то есть списываются.
В Балансе дебетовое сальдо счета 09 формирует показатель по строке 1180 активной части, в том числе - когда ОНА и аналогичные им обязательства отражаются свернуто. Также в случае «свернутого» отражения дебетовый остаток по счету 09 формирует показатель 1420 пассива Баланса, уменьшая итоговую сумму соответствующих обязательств путем уменьшения суммы, отраженной по кредиту счета 77.
А в Отчете о финансовых результатах по строке 2450 отражается изменение ОНА, влияющее на сумму налогу к уплате в бюджет [5].
Таким образом, отложенный налоговый актив - это разница между бухгалтерским и налоговым учетом, которую компании учитывают в соответствии с ПБУ 18/02. Эти правила малые компании и некоммерческие организации вправе в учете не применять. Отложенные налоговые активы признаются в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.
Список литературы Особенности бухгалтерского учета налоговых активов
- Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н (ред. от 20.11.2018) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.12.2002 N 4090)
- Зубкова И.В Бухгалтерский учет отложенных налоговых активов и обязательств // Экономика и социум. - 2015. - №2. - С. 654-657.
- Как рассчитать и оформить отложенные налоговые обязательства. [Электронный ресурс]. - URL: https://www.buhsoft.ru/article/2470-otlojennye-nalogovye-aktivy (дата обращения: 05.01.2021).
- Отложенные налоговые активы - что это простыми словами. [Электронный ресурс]. - URL: https://www.fd.ru/articles/159215-otlojennye-nalogovye-aktivy-chto-eto-prostymi-slovami (дата обращения: 05.01.2021).
- Отложенные налоговые активы [Электронный ресурс]. - URL: https://www.buhsoft.ru/article/2470-otlojennye-nalogovye-aktivy (дата обращения: 05.01.2021).
- Покровская Н.В. Оценка отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств // Международный бухгалтерский учет.2015. С. 43-54.