Особенности бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях

Развитие международных отношений, глобализация приводят к необходимости совершенствования законодательства в соответствии с международными нормами. Не исключением является и сфера бухгалтерского учета. Бухгалтерский учёт в бюджетной сфере требует практического совершенствования этой системы с целью учета новых явлений, процессов, возникших в современных условиях. Бухгалтерский учет предприятий бюджетной сферы – это звено единой системы бухгалтерского учета Российской Федерации. Качественный бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях позволяет находить новые резервы, обнаруживать нарушения плановой, сметной и финансово-бюджетного раздела, а также предупреждать возможные убытки и необоснованные затраты. Это обуславливает актуальность изучения особенностей бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях.

Бюджетное учреждение - организация, созданная органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально -культурных, научно - технических и иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов.

В настоящее время продолжается реформирование системы бухгалтерского учета, в том числе в бюджетных учреждениях. Основные задачи реформы бюджетной сферы:

• •    создание условий для повышения качества государственных и муниципальных услуг;

• •     автоинтрузия элементов рынка в деятельность государственных

(муниципальных) учреждений;

• •     ускорение реструктурирования в бюджетной сфере;

• •     аквизация в бюджетную сферу высокопрофессиональных

кадров;

• •     привлечение инвестиций в бюджетную сферу;

• •     возрастание действенности использования кадровых,

финансовых и материальных ресурсов.

С 1 января 2011 года бухгалтерский учет учреждения, а также его отчетность зависят от типа учреждения (казенное, бюджетное,автономное):

• •     бюджетный учет в органах государственной власти, органах

  местного самоуправления, органах управления государственными внебюджетными фондами, государственных академиях наук, казенных учреждениях ведется в соответствии с Приказом Минфина России от 06.12.2010 г. № 162н;

• •     бухгалтерский    учет    в    бюджетных    учреждениях

  регламентируется Приказом Минфина России от 16.12.2010 г. № 174н;

• •     бухгалтерский учет в автономных учреждениях регулируется

  Приказом Минфина России от 23.12.2010 г. № 183н.

• •     Учреждения разных типов (казенные, бюджетные, автономные)

отличаются друг от друга возможностями, которые получают для ведения собственной деятельности [10]:

• •    казенное учреждение не имеет возможности проявить самостоятельность в финансовой сфере, но ему гарантирована финансовая поддержка от учредителя;

• •    бюджетное и автономное учреждения имеют больше возможностей для проявления инициативы, но несут больше и ответственности, т.к. не имеют финансовых гарантий от учредителя.

• 1    января 2013 года вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Он распространяется и на бюджетные учреждения.

В новом законе «О бухгалтерском учете» не упоминаются унифицированные формы первичных документов. Следовательно, с 2013 года бюджетные учреждения (как и все другие организации) не обязаны пользоваться альбомами унифицированных форм. Данные формы могут быть разработаны на уровне бюджетного учреждения, но обязательно утверждены в Учетной политике организации.

В статье 5 закона № 402-ФЗ приведен обновленный перечень объектов бухгалтерского учета: факты хозяйственной жизни, активы, обязательства, источники финансирования деятельности предприятия (организации), доходы, расходы, другие объекты в случаях, установленных федеральными стандартами. Этот перечень практически повторяет состав объектов, которые в настоящее время учитываются в бухгалтерском учете бюджетных учреждений. Следовательно, по данному элементу бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях существенных изменений не произошло.

Согласно Федеральному закону от 06.12.2011  № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» в Российской Федерации выделены четыре уровня правового регулирования бухгалтерского учета, в том числе и в бюджетной сфере, – федеральные и отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета, а также локальные нормативные акты организации (предприятия, учреждения) [9].

Суть бухгалтерского учета бюджетных учреждений, предоставление правдивой и достоверной информации о деятельности организации до лиц, заинтересованных в ней. Но разница в отражении на счетах проводимых операций существует.

К особенностям бухгалтерского учета бюджетных организаций относятся:

• •     организация учета на основе статей бюджетной классификации;

• •     необходимость контроля исполнения расходной сметы;

• •     наличие фактических и кассовых расходов, их выделение в учете

в отдельную группу;

• •     наличие отраслевых особенностей учета (здравоохранение,

образование, наука и др.);

• •     необходимость соблюдения требований нормативных

документов.

Бюджетные учреждения используют свой, специфичный план счетов, чтобы учитывать исполнение сметы расходов. План счетов бюджетного учета включает в себя 26 разрядов. В разрядах с 1 по 17 отражается аналитический код на основании классификационного признака поступлений и выбытий. Эти разряды включают код классификации доходов отраслевой, функциональной классификации расходов бюджетов, классификации источников финансирования дефицита бюджетов. С 18 по 26 – это коды счета бюджетного учета. Разряды с 24 по 26 – аналитический код вида поступлений, выбытий объекта учета. Для бюджетных учреждений в разрядах 24 – 26 отражаются коды классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ).

Баланс бюджетных учреждений также отличается от баланса коммерческих организаций. Общая структура и его сущность остаются те же самыми – активы с левой стороны (средства полученные), пассивы с правой стороны (источники, образующие активы). Но внутренняя конструкция другая.

Помимо уже указанных нормативно-правовых актов, при ведении бухгалтерского учета бюджетного учреждения применяются: План счетов бюджетного учета и Инструкция по его применению – для определения корреспонденции на счетах бухгалтерского учета

• •    План счетов бюджетного учета и Инструкцию по его применению – для определения корреспонденции в части операций по переданным полномочиям; для учета затрат на исполнение публичных обязательств;

• •    Приказ Минфина от 15.12.2010 г. № 173н – для формирования форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета;

• •    Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений – для формирования показателей годовой, квартальной бухгалтерской отчетности;

• •    Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации – для формирования показателей бухгалтерской отчетности по использованию средств в рамках исполнения публичных обязательств.

За последние годы в бюджетной сфере произошли значительные изменения. В частности, изменилось в целом бюджетное законодательство и как следствие этого – легализовано казначейское обслуживания бюджета, создана центральная модель управления государственными ресурсами через единый казначейский счет, что позволило объединить ресурсы всех субъектов сектора государственного управления, введен учет обязательств распорядителей средств в системе органов казначейства.

Итак, бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях имеет особенности, обусловленные законодательством в бюджетной сфере, задачами бухгалтерского учета, необходимостью соблюдения финансовобюджетной дисциплины и другими причинами. Бухгалтерский учет бюджетных учреждений регламентируются нормативно-правовыми документами, среди которых Бюджетный кодекс Российской Федерации, Федеративный закон, положения и инструкции по бухгалтерскому учету, отраслевые нормативные акты.