Особенности бухгалтерского учета в унитарных предприятиях

Бухгалтерский учет является важным аспектом деятельности любой организации или предприятия, которые занимаются реализацией продукции или товаров, выполнением работ или оказанием услуг. Без бухгалтерского учета невозможно своевременное получение данных о размере имущества, долгов и расчетов. Бухгалтерский учет ведется в организациях различных организационно-правовых и форм собственности, и унитарные предприятия не являются исключением.

Унитарное предприятие (УП), в соответствии с законодательством1 (далее - Закон 161), это «...коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником. В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия».

Причина большинства проблем в бухгалтерском учетом связаны с правовым статусом таких предприятий. С одной стороны, они являются коммерческими предприятими, преследующими цель извлечения прибыли, а с другой стороны, их собственниками являются не физические или юридические лица, а Российская Федерация, отдельный субъект либо муниципальное образование.

Имущество УП принадлежит на праве собственности не ему, а конкретному учредителю, и передано всего лишь в доверительное управление или хозяйственное ведение. Это касаестся не только полученного имущества в части вклада в уставный фонд, но и приобретенного или произведенного в рамках хозяйственной деятельности. Имущество УП является неделимым и не распределяется по вкладам, паям или акциям, что и отличает их от коммерческих организаций.

Независимо своих особенностей, в бухгалтерском учете УП подчиняется закону о бухгалтерском учете2 (Закон 402), положениям по бухгалтерскому учету, налоговому кодексу3 и т.д..

Так, например, при взносе имущества в уставный фонд УП оформляются следующие проводки:

Д 08 (10, 41, 51) К 75.01 - получено имущество в качестве взноса в уставный фонд УП.

Д 01 К 08 - введены в эксплуатацию основные средства, принятые от учредителя в уставный фонд УП.

Д 75.01 К 80 - отражен уставный фонд УП.

Размер уставного фонда УП, в соответствии с Законом 161, должен составлять не менее пяти тысячи МРОТ по состоянию на дату регистрации предприятия - для ГУП, и не менее одной тысячи МРОТ - для МУП. При этом, согласно ст. 5 Закона о минимальном размере оплаты труда4, исчисление платежей производится исходя из базовой суммы, равной 100 рублям. По мнению ФНС России, «...исчисление размера уставного фонда унитарного предприятия производится исходя из базовой суммы, равной 100 рублям.»5 Таким образом, с учетом вышеизложенного, минимальный размер уставного фонда ГУП должен составлять не менее 500 тыс.руб., а МУП - 100 тыс.руб., в отличие от ООО и АО, уставный капитал которых должен составлять не менее 10 тыс.руб.6 либо 100 тыс.руб. (для ПАО) и 10 тыс.руб. (для НАО)7 соответственно.

При этом в случае получения предприятием имущества, которое превышает сумму уставного фонда, стоимость превышения над уставным фондом необходимо относить на счет 84 «Нераспределенная прибыль».

К общепринятым методам относится также возложение обязанности ведения бухгалтерского учета. В соответствии с Закондом 402, ведение учета можно возложить на главного бухгалтера, иное лицо либо передать обслуживающей организации.

К особенностям же относится бухгалтерский учет субсидий и иных государственных и муниципальных вкладов. Так, в коммерческих организациях в таких случаях применяется ПБУ 13/20008. Согласно этому ПБУ, Положение устанавливает правила формирования информации о получении и использовании государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям (кроме кредитных организаций)».

В то время как унитарное предприятие не является коммерческой организацией и его учредителем уже является Российская Федерация, поступления из бюджета учитываются иным образом, не в соответствии с требованиями данного ПБУ, а в качестве вкладов учредителей.

Также УП, в отличие от обществ с ограниченной ответственностью, финансовые показатели которых могут не достигать установленных законодательством пределов, в случаях, определенных учредителями, подлежат обязательному аудиту отчетности независимым аудитором9.

Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности унитарных предприятий (и иных организаций, уставный капитал которых не менее 25% является собственностью государства) проводится квалифицированными аудиторами, имеющими единый аттестат.

Таким образом, ввиду того, что унитарные предприятия, с одной стороны, преследуют в своей деятельности цель извлечения прибыли, они не относятся к коммерческим организациям и не имеют права собственности на свои активы, в бухгалтерском учете возникает ряд специфических проблем. В их числе оприходование уставного фонда, процедуры отчуждения имущества, особенности учета бюджетных средств.

К отдельным особенностям ведения бухгалтерского учета в условиях деятельности унитарного предприятия относится также проведение обязательного аудита отчетности квалифицированным аудитором.

Но несмотря на свою специфику, ведение бухгалтерского учета унитарных предприятий имеет также много общего с ведением учета в коммерческих организациях.