Особенности бухгалтерского учета затрат на производство при различных вариантах учета выхода продукции молочного скотоводства

Импортозамещение в сельском хозяйстве стало особенно важным в связи с тем, что Россия, в ответ на санкции, введенные европейскими странами, запретила импорт продуктов питания из этих стран. В связи с чем в настоящее время оптимизация затрат на производство сельскохозяйственной продукции становится все более актуальной.

Основная цель учета затрат - выявить и отразить все фактические затраты на производство по многочисленным объектам учета и признакам, необходимым для управления. Следует уделять внимание организации детализированного постатейного учета затрат по общепроизводственным и общехозяйственным расходам, а также организации аналитического учета затрат и выбора калькуляционных объектов [1, с. 74].

Все записитсроно затратах и выходе продукциисроина производство молока основываются на данных соответствующих первичныхзтсвродпи документов. В молочномзгаорнций скотоводстве по учету затратеврпниышвыделяют следующие группы документов: по учету затратсеттруда, предметовзтатруда (в том числе по расходу кормов и прочих материальных ценностей), по использованию средств труда, по учетуавыхода продукции.

Учетерпимзатрат на производство и выхода продукции животноводства ведетсягрупна счете 20 «Основноекорпроизводство», субсчет 2 «Животноводство». В дебете счета 20.2 «Животноводство» собираются фактические затратызеявконина производство продукцииестьобиживотноводства, а в кредите - выходвходпродукции (в течение года - в плановой или нормативной оценке). В конце годаехобдниплановая (нормативная) себестоимостьтескчнийдоводится до фактической. В течение года записи в дебетезствродпии кредите счетааевклчющ20.2 «Животноводство» производятся нарастающимисетубч суммами, в промежуточном балансе данные субсчета показываютатеслкчнийразвернуто. На основанииестврдпервичных документов заполняются регистры аналитического и синтетического учета, которые можносетубчразделить на две группы: аналитические по объектам калькуляции, местам возникновения затрат, статьям калькуляции и регистрыаетсявсводного учета [4].

Рассмотрим основные операцииэтом по синтетическому счету 20.2 «Животноводство»на примере. Выдержка из рабочегоесплана счетов: — 10.4 - субсчет «Топливо»;

— 10.6 - субсчет «Запасные части»;

— 10.7 - субсчет «Корма»;

— 11.1 - субсчет «Молоднякзгаживотных»;

— 20.2.1сетубч- синтетический счет 20 «Основноезатрпроизводство», субсчет 2 «Животноводство», аналитический счет 1 «Молочное стадо»;

— 20.2.2гатесхлркоубм- аналитический счет 2 «Молоднякеконцкрупного рогатого скота на откорме»;

— 23.2 - субсчет «Ремонтзсзданий и сооружений»;

— 23.3 - субсчет «Машинно-тракторный парк»;

— 23.4 - субсчет «Автомобильный транспорт»;

— 23.5 - субсчет «Энергетические производства (хозяйства)»;

— 25.2 - субсчетс«Животноводство»;

— 43.2 - субсчет «Животноводство»;

— 90.2.1.2 - синтетический счет 90 «Продажи», субсчет 2 «Продукции животноводства», аналитическийсеячлнисчет 1 «Молоко», аналитическийсавонисчет 2 «Себестоимость продаж».

На предприятии фактические затратызтар на производство молока учитывают в дебете счетасеячлни20.2.1. При этом, как видно из данных, учет выходароукдпциготовой продукциисетубчможет осуществляться с использованиемкроудпцитолько счета 20.2 «Животноводство», а также счета 40 «Выпускеврчхпинпродукции (работ, услуг)». Традиционно в сельскохозяйственныхестьбоимпредприятиях счет 40 не используется. Однако в данном случаестэто было бы целесообразно.

В животноводстве часть молокалопнйреализуется, а часть используется на корм телятам, в растениеводствестеччасть семянетакже списывается на продажу, а часть остается на семена. При этом традиционно отклонениеерпиммежду фактическойсетубчи плановой себестоимостью увеличиваетсумы(если фактическая себестоимость больше, чем плановая) или уменьшаетсеячлни (если плановая себестоимость больше, чем фактическая)расходы периода: — по реализованному молоку;

— по стоимости молока, направляемого на корметелятам;

— по стоимости полученногозствприплода животных.

При использовании же счета 40 «Выпуск продукциитеч(работ и услуг)» разница между фактическойтаеки плановой себестоимостью списывается либо на счет 43 «Готовая продукция», либозтана счет 90 «Продажи», в том числеекак по молоку, списанному на реализацию, так и на корм телятам. Посколькузтархпо молочному животноводствутеупмнезавершенное производство отсутствует, и остатков молока на складе готовой продукции нет, то калькуляционную разницу следуетссписывать на счет 90 «Продажи».

Следующим этапом является калькулирование продукции, включающее исчисление себестоимости единицы выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг путем деления затрат, связанных!^ производством, на количество единицатоодукции.

Порядок определения себестоимости продукции молочного скотоводства регламентированзатр Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукциизствродпи (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденнымисприказом Минсельхоза России от 06.06.2003 № 7922, согласногтаескбхлроумкоторому себестоимостьвходымолока должна исчисляться следующим образом:

— из общей суммы затрат на содержание основного молочного стада исключается стоимость побочной продукции в установленной оценке (в молочном скотоводствесаобочной продукциейезвляется навоз);

— из оставшейся суммы затрат 90% относится на молоко и 10% на приплод;

— себестоимость 1 ц молока исчисляется делением суммы затрат, приходящейся на его производство, на физическую массу полученного молока, а себестоимость приплода - делением затрат, отнесенных на него, на полученное количество голов приплода.

Плановуютьсячли себестоимость основнойсатвко продукции животноводства (молокотз приплод) необходимо довести до фактической.

Только в концеалпнгода послеасрходыисчисления фактической себестоимости появляется возможность корректировки затрат на всех счетах, на которые былаеврпниышотнесена продукция. Дополнительныетесаякчиф затраты, при превышении фактической себестоимости над плановой, списываюттсеучбна соответствующие счетазатр продаж, затрат, поголовьятьсячли молодняка, либо, наоборот, при превышении плановой себестоимоститесвклчои над фактической, отклонения списывают способом «красноесетсторно».

Заключительным этапом является составление отчетности. Наиболее полной является годовая бухгалтерская отчетность, включающая не только формы бухгалтерской финансовой отчетности, но и специализированную ведомственную отчетность, утвержденную Минсельхозом для сельскохозяйственных организаций.

Таким образом, проведенное исследование показало, что в учетной политике сельскохозяйственной организации следует отразить, используется ли в учете счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», применение которого, как показывают данные статьи, с точки зрения оптимизации налогообложения по налогу на прибыль или ЕСХН является выгодным: — способ калькулирования продукции животноводства;

• —    рабочий план счетов;

• —    график документооборота;

— другие элементы методики и организации бухгалтерского учета.