Особенности финансовых вложений организации, их учет и аудит

В условиях нестабильной экономической ситуации большое количество организаций столкнулись с проблемой куда инвестировать свободные денежные средства. Инвестиции - это размещение капитала с целью получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта. Вкладывать свои деньги в чужое дело всегда рискованно. Экономические санкции Евросоюза и США наносят существенный урон Российской экономике. Прежде чем решиться на такой шаг, нужно внимательно изучить рынок, положение фирмы на нем, какие у нее перспективы и проблемы [1].

В любом случае финансовые вложения - это двигатель прогресса. Чем больше инвестиции (неважно, в какой сфере), тем больше шансов усовершенствоваться, а значит, повысить свою конкурентоспособность, положение на рынке, качество товаров, заработную плату работникам и так далее по цепочке.

Итак, финансовые вложения - это активы компании, которые приносят доход в виде процентов или дивидендов. У таких активов нет материальной формы. Как и любой актив, инвестиции должны отвечать следующим требованиям: они контролируются компанией; они принесут экономическую выгоду в будущем; их можно точно оценить.

Финансовые вложения обладают различной степенью прибыльности и риска. Банковские депозиты, покупка гособлигаций или других государственных ценных бумаг характеризуются наименьшей степенью риска, но и наименьшим уровнем доходности. Более рисковые финансовые вложения, как правило, могут принести и более высокую прибыль.

Виды финансовых вложений предприятия и их характеристика представлены на рис. 1 [2].

Рис. 1. Виды финансовых вложений

Учет финансовых вложений, как и любого другого имущества предприятия, подчинен основным правилам бухучета, содержащимся в законе «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ и приказе МФ РФ от 29.07.1998 № 34н (ПБУ о бухучете и бухгалтерской отчетности). Но для них существует и собственное ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (приказ МФ РФ от 10.12.2002 № 126н). В этом ПБУ учет финансовых вложений описан более подробно с раскрытием особенностей каждого вида [3].

Для бухгалтерского учета финансовых вложений используют счет 58, распределяя по его субсчетам финансового вложения разного вида и организуя аналитику учета финансовых вложений так, чтобы она позволяла однозначно идентифицировать каждую их единицу.

В бухгалтерской отчетности финансовые вложения попадают в актив бухгалтерского баланса, разделяясь в нем на долгосрочные (внеоборотные активы) и краткосрочные (оборотные активы). Стоимость, по которой они отражаются в отчетности, зависит от особенностей оценки каждого вида финансовых вложений и наличия резервов под обесценение, уменьшающих их стоимость в балансе.

Стоит отметить, что учет финансовых вложений в бухгалтерии будет осуществляться только в том случае, если будут соблюдены некоторые условия. Во-первых, необходимо предоставить официально оформленные и подписанные документы, свидетельствующие о получении денежных средств и обязующие вернуть их с процентами.

Во-вторых, любая организация, предоставляющая инвестиции, должна понимать, что вместе с займами она получает финансовые риски: увеличения цены и обесценивания денег; неплатежеспособности должника; объявления фирмы-заемщика банкротом и т.д.

И третье условие, которому должны соответствовать финансовые вложения: они обязаны приносить организации экономическую выгоду. Обычно она выражается в виде дохода в будущем времени и имеет форму процентов от инвестированной суммы.

Для обобщения информации о наличии и движении финансовых вложений организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бума- ги других организаций, уставные (складочные) капиталы, а также предоставленные другим организациям займы рассмот- рим типовые бухгалтерские записи по уче ту финансовых вложений (табл. 1).

Таблица 1. Типовые бухгалтерские записи по учету финансовых вложений

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Приобретены паи и акции, долговые ценные бумаги, выданы займы	58	51 «Расчетные              счета» 52 «Валютные             счета» 10 «Материалы» 41 «Товары» и проч.
Списание финансовых вложений при погашении (выкупе) и продаже ценных бумаг	90«Продажи» 91«Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»	58
Отражено погашение выданных организацией займов	51 52 10 41 и проч.	58
Отражен доход по финансовым вложениям	76	90 91, субсчет «Прочие доходы»

Аналитический учет на счете 58 ведется по видам финансовых вложений и контрагентам, в которые эти финансовые вложения осуществлены (например, по организациям-заемщикам).

Для этого, в частности, к счету 58 могут быть открыты следующие субсчета:

58-1 «Паи и акции»;

58-2 «Долговые ценные бумаги»;

58-3 «Предоставленные займы»;

58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

Кроме того, при ведении аналитического учета нужно разделять финансовые вложения на краткосрочные или долгосрочные. В любом случае, вопроса о том, краткосрочные финансовые вложения – это актив или пассив, не должно быть. Ведь как часть имущества организации, финансовые вложения подлежат обязательному отражению в активе баланса. Просто долгосрочные вложения будут показаны в разделе «Внеоборотные активы», а краткосрочные финансовые вложения нужно занести в раздел «Оборотные активы» баланса.

На основе вышеизложенного можно заключить, что, осуществляя финансовые инвестиции, необходимо помнить, что большая часть инструментов финансового рынка имеет стоимость, которая постоянно изменяется в зависимости от конъюнктуры и рыночных условий. Поэтому оптималь- ный портфель финансовых вложений – это такие инвестиции, по которым ожидаемый доход значительно покрывает расход на их приобретение и риски потерь.

Основной задачей аудита финансовых вложений является установление корректности отражения фактов хозяйственной жизни предприятия, имеющих отношение к данному участку учета, в бухгалтерском учете и отчетности.

Процедуры, проводимые аудитором в ходе проверки данного участка учета, направлены на выявление соответствия финансовых вложений следующим обязательным условиям:

• -    Полнота отражения данных активов в бухгалтерском учете и отчетности, которая заключается в совпадении сумм по счетам 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложения», 82/2 «Резервы под обесценение ценных бумаг» с суммами в главной книге и отчетности, все операции по поступлению и выбытию отражены в учете в надлежащие сроки;

• -    Существование актива, которое подтверждается инвентаризацией и проверкой корректности оформления первичных документов, подтверждающих право собственности;

• -    Соблюдение прав и обязательств, подтвержденное первичными оправдательными документами, все финансовые вложе-

• ния принадлежат предприятию на основании законных договоров;

• -    Правильность оценки, выраженная в корректности отнесения финансовых вложений на счета в бухгалтерском учете и отчетности, конвертация стоимости в иностранной валюте в рубли выполнена по правильному обменному курсу, выручка от продажи финансовых вложений отражена в размере тех же сумм, что и в первичных документах;

• -    Точность учета, выраженная в совпадении сумм в первичных документах, регистрах учета и главной книге;

• -    Корректность представления и наличие раскрытий, выражающееся в правильной классификации и последующем раскрытии детальной информации по финансовым вложениям в бухгалтерской отчетности, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения правильно разделены;

• -    Ограничение периода учета, т. е. все движения по счету финансовых вложений отражены в правильном периоде.

Аудитор оценивает уровень качества и эффективности работы внутренних кон-тролей предприятия в части финансовых вложений. С этой целью необходимо проверить корректность отнесения актива к счету финансовых вложений, адекватность текущей оценки актива, корректность оформления первичной документации, а также инвентаризировать финансовые вложения.

При проверке корректности признания доходов от финансовых вложений необходимо зафиксировать, соблюдены ли условия для подобного признания, а именно:

• -    компания имеет законные основания для получения данного дохода;

• -    величина дохода может быть точно измерена;

• -    увеличение экономической выгоды для предприятия в результате совершения операций может быть с уверенностью спрогнозирована.

В рамках проверки корректности ведения учета необходимо проверить соблю- дение налогового законодательства и ведение счета резерва под обесценение финансовых вложений, а также полное и корректное отражение доходов по финансовым вложениям и начисления налогов на данные доходы.

При проверке начисления и списания резерва под обесценение финансовых вложений аудитор должен убедиться, что увеличение резерва отражается по дебету счета 80 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 82 «Резервный капитал». При расчете налога на прибыль данный резерв не учитывается, принимается за убыток при создании и как прибыль при восстановлении. По окончании проверки аудита финансовых вложений аудитор формирует мнение, готовит подтверждающие документы и т.д.

На основе проведенного исследования можно сделать вывод, что организации могут осуществлять различные финансовые вложения за счет собственных и привлеченных средств с целью получения дополнительного дохода, не связанного с производством собственной продукции, созданием собственных объектов. Все больше российских предприятий используют в своей деятельности ценные бумаги - в целях получения дохода, привлечения дополнительных, в том числе заемных, средств, осуществления расчетов.

Учет финансовых вложений осуществляется согласно ПБУ 19/02. Аудит финансовых вложений заключается в установлении достоверности, законности совершения операций с финансовыми вложениями организации, правильностью их отражения в отчетности.

Таким образом, целью инвестирования в финансовые инструменты является стремление организации диверсифицировать доходы, которые предприятие может получить, увеличить прибыльность не только за счет основной деятельности, но и за счет эффективности финансовых вложений.