Особенности формирования доходной части бюджета Пенсионного фонда России

Автор: Круглов Д.А.

Журнал: Экономика и социум @ekonomika-socium

Статья в выпуске: 2-2 (11), 2014 года.

Бесплатный доступ

На фоне нарастающих проблем пенсионной системы России особую актуальность приобретает вопрос о формировании доходов бюджета Пенсионного фонда. Статья посвящена выявлению характерных особенностей, складывающихся в процессе формирования бюджета фонда. Проведен детальный анализ его доходной части в разрезе структуры и динамики за 2012-2016 гг. Отдельно рассматриваются доходы бюджета и источники финансирования его дефицита.

Пенсионный фонд России, формирование бюджета пфр, анализ динамики и структуры, доходы бюджета, источники финансирования дефицита бюджета, бюджетный маневр

Короткий адрес: https://sciup.org/140107588

IDR: 140107588

Текст научной статьи Особенности формирования доходной части бюджета Пенсионного фонда России

Механизм формирования доходной части бюджета Пенсионного фонда России (далее – ПФР) с момента образования фонда неоднократно подвергался изменениям, наиболее значимым из которых явилась попытка замены страховых взносов налогом. С 1 января 2001 г. в соответствии с Налоговым кодексом РФ был введен ЕСН, который предназначался для мобилизации средств для реализации прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Он заменял страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС. Просуществовала такая система 10 лет, но основная задача (увеличение собираемости пенсионных взносов) так и не была достигнута. С 1 января 2010 г. глава 24 «ЕСН» была исключена из Налогового кодекса и основным источником формирования доходной части бюджета Пенсионного фонда вновь стали страховые взносы.

Перечень доходов бюджета ПФР представлен в нескольких законодательных источниках:

‒ Бюджетный кодекс РФ;

‒ Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании»;

‒ Приказ Минфина РФ от 01.07.2013 N 65н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации».

При этом во всех трех законах указан различный состав доходов. Бюджетная классификация РФ содержит исчерпывающий перечень доходов бюджета фонда, используемый при составлении проекта Федерального закона о бюджете ПФР, но он не выносится отдельно, а растворен во множестве кодов бюджетной классификации. Бюджетный кодекс РФ содержит два таких перечня: в статье 20 ‒ единые для бюджетов бюджетной системы РФ группы и подгруппы доходов бюджетов, и в статье 146 ‒ доходы бюджета ПФР. Статья 146 Бюджетного кодекса и Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании» содержат обобщенный открытый перечень доходов. Таким образом, несмотря на различный состав доходов в указанных нормативно-правовых актах, смыслового противоречия между ними нет.

Для выявления особенностей формирования доходной части бюджета ПФР необходимо провести анализ в разрезе структуры и динамики. Основой для анализа является таблица 1 *. Данные по доходам представлены в ней в разрезе групп и подгрупп доходов.

Для подробного анализа структуры доходов бюджета ПФР на основе данных таблицы 1 построена расчетная таблица (таблица 2). Она отражает удельный вес доходов бюджета фонда за период с 2012 по 2016 гг. Далее приведена диаграмма, наглядно отражающая ее содержание.

Диаграмма 1.

Структура доходов бюджета ПФР

■ Налоговые Налоговые неналогов неналогов доходы; 20 доходы; 20 52,07% 53,16%

Безвозмезд Безвозмез поступлен поступлен 2012; 47,9 2013; 46,8

_L^_

Налоговые неналогов доходы; 20

60,87%

езвозмез поступлен 2014; 39,1

Налоговые Налоговые и

неналогов неналоговые ■ Налоговые и доходы; 20 доходы; 2016; неналоговые

58,69% 58,69% доходы

Безвозмезд Безвозмездные ^{Безвозмездные}поступлен поступления; ^{поступления}

2015; 41,3 2016; 41,31%

В структуре доходов бюджета ПФР учитываются две группы доходов:

‒ налоговые и неналоговые доходы;

‒ безвозмездные поступления.

На протяжении рассматриваемого периода удельный вес по группам имеет две устойчивые тенденции: в 2012 и 2013 гг. среднее соотношение между группами «Налоговых и неналоговых доходов» и «Безвозмездных поступлений» составляет 53% к 47% соответственно, а начиная с 2014 г. оно

Все таблицы представлены в конце статьи изменяется на 60% к 40%. Таким образом, доля безвозмездных поступлений в структуре доходов ежегодно уменьшается. Это свидетельствует о том, что государство постепенно снижает нагрузку на федеральный бюджет, уменьшая его участие в формировании доходов бюджета ПФР. Это положительная тенденция, однако оправдаются ли намеченные результаты будет известно в последующие годы, так как текущие анализируемые данные по доходам бюджета фонда на 2013-2016 гг. ‒ плановые.

Обе группы доходов бюджета ПФР по своей структуре формируются на 99% из одной подгруппы: «Налоговые и неналоговые доходы» за счет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а «Безвозмездные поступления» за счет поступлений от других бюджетов бюджетной системы России. Удельный вес всех прочих подгрупп не превышает 1%.

На протяжении исследуемого периода удельный вес страховых взносов в разрезе налоговых и неналоговых доходов имеет тенденцию к уменьшению. По поступлениям от других бюджетов бюджетной системы РФ прослеживается аналогичная динамика, но только до 2014 г., затем они учитываются в размере 100%.

Для анализа динамики доходов построена расчетная таблица (таблица 3). Далее приведен график, отражающий изменение по графе «Всего».

График 1.

Всего за период с 2012 по 2016 гг. планируется увеличение доходов бюджета фонда на 30%, что составляет 1840,67 млрд. руб.

Совокупная динамика доходов бюджета ПФР имеет положительную тенденцию. Однако ее разрывает незначительное сокращение в 2014 г., которое в относительном выражении составляет 1%. Данный шаг имеет стратегическое значение, он связан с политикой государства по уменьшению доли средств федерального бюджета в составе доходов бюджета Пенсионного фонда. С целью проведения детального анализа далее приведен график, отражающий динамику прироста доходов бюджета ПФР по группам доходов.

График 2.

Прирост доходов бюджета ПФР, млрд. руб.

Налоговые и Налоговые и

неналоговые доходы; 2014;

305,15

неналоговые доходы; 2013

Безвозмездные поступления; 2013; 147,82

Безвозмездные поступления; 2015; 467,38

вые и

алог

говые

; 2016; 38

Налоговые и

неналогов е доходы; 2015 332,53

неналоговые

Безвозмездные доходы

Безвозмездные поступления; 2014; -509,50

; поступления;

2016; 264,40

Безвозмездные поступления

Согласно приведенным данным, 2014 г. отличается наибольшей амплитудой колебаний прироста как налоговых и неналоговых доходов, так и безвозмездных поступлений. Здесь происходит единственное за рассматриваемый период и резкое сокращение безвозмездных поступлений на 17%. Данное изменение вызвано изменением по подгруппе безвозмездных поступлений от других бюджетов бюджетной системы на -17%. Безвозмездные поступления от нерезидентов и негосударственных организаций при этом в 2014 г. планируется увеличить более чем на 50%, однако в абсолютном выражении эти изменения не соотносимы с объемом трансферта из федерального бюджета, который превышает их в сотни раз.

Для того чтобы компенсировать данное сокращение доходов бюджета фонда в 2014 г. планируется повысить уровень налоговых и неналоговых доходов до 14% при том, что среднее ежегодное отклонение по данной группе составляет 10%. Для достижения этого уровня по всем подгруппам налоговых и неналоговых доходов запланирован положительный прирост. Если в прочие годы допускалось понижение уровня доходов по той или иной подгруппе по сравнению с предыдущим годом, то в 2014 г. лишь поступления в счет погашения задолженности и по перерасчетам по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам сокращены на 9%, но следует учесть, что средний годовой прирост по данной подгруппе доходов за рассматриваемый период составляет -40%.

Однако, несмотря на то, что с целью компенсации уровня налоговых и неналоговых доходов в 2014 г. запланировано увеличение поступлений по всем подгруппам доходов, основным источником по-прежнему остаются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, которые, как было указано ранее, формируют 99% доходов по данной группе.

Помимо страховых взносов и безвозмездных поступлений из федерального бюджета особого внимания также заслуживают такие подгруппы доходов как «Доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности», относящиеся к налоговым и неналоговым доходам, и «Безвозмездные поступления от негосударственных организаций», которые входят во вторую группу доходов бюджета ПФР.

Удельный вес доходов от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, в структуре налоговых и неналоговых доходов не превышает 1%, однако в абсолютном выражении они достигают 37 млрд. руб., что по сравнению с прочими подгруппами является весомым значением. Динамика данного вида поступлений имеет две возрастающие тенденции: до 2014 г. они ежегодно увеличивались, достигая в итоге отметки в 37,78 млрд. руб., в 2015 г. произошло резкое сокращение на 92% до уровня в 3,04 млрд. руб. с последующим увеличением в 2016 г. до 3,74 млрд. руб. Это связано с тем, что в 2015 и 2016 гг. в структуре налоговых и неналоговых доходов основная ставка делается на страховые взносы. В эти годы особенно велика их доля в структуре доходов – 99,82%, в то время как в предыдущие ее максимальный уровень составлял 99,07%.

Безвозмездные поступления от негосударственных организаций занимают от 0,13% до 0,36% от общего объема безвозмездных поступлений, что составляет от 3 до 9 млрд. руб. Их динамика более стабильна – за период с 2012 по 2014 гг. объем поступлений постепенно увеличивается: в 2013 г. на 47% и в 2014 г. на 60%. На период 2015-2016 гг. безвозмездных поступлений от негосударственных организаций не запланировано. Согласно данным таблицы 1, не только по этой группе отсутствуют значения в отдельные годы.

В таблице 3, где отражается прирост доходов бюджета ПФР, нет данных по трем подгруппам доходов:

‒ налоги на совокупный доход;

‒ доходы бюджетов бюджетной системы РФ от возврата остатков субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, прошлых лет;

‒ возврат остатков субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, прошлых лет.

Это связано с тем, что доходы по этим подгруппам были запланированы только в 2012 г. При этом первая и третья из указанных подгрупп учитываются с отрицательными значениями, а это означает, что по ним осуществлен возврат средств из бюджета фонда.

По подгруппе «Налоги на совокупный доход» в 2012 г. учитывался минимальный налог, зачисляемый в бюджеты государственных внебюджетных фондов, уплаченный (взысканный) за налоговые периоды, истекшие до 1 января 2011 г.). Согласно статье 146 Бюджетного кодекса РФ, до 2011 г. в бюджет ПФР подлежали зачислению «налоговые доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между бюджетами бюджетной системы России, от минимального налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по нормативу 60%». С

1 января 2011 г. абзац, содержащий указанную формулировку, был исключен из Бюджетного кодекса [1]. Таким образом, в 2012 г. из бюджета ПФР был произведен возврат излишне уплаченных сумм по минимальному налогу в размере 65 млн. руб., и после этого подгруппа «Налоги на совокупный доход» более не включалась в состав налоговых и неналоговых доходов бюджета Пенсионного фонда в редакциях Федеральных законов о бюджете ПФР.

Сведения по доходам бюджетов бюджетной системы РФ от возврата остатков субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, прошлых лет, а также непосредственно по возврату остатков субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, прошлых лет за 2013-2016 гг. отсутствуют ввиду того, что в этом периоде используются плановые значения, а возврат межбюджетных трансфертов в бюджет фонда не планируется, но появляется в ходе его исполнения.

Еще одной особенностью динамики доходов бюджета ПФР является то, что в 2014-2016 гг. прирост поступлений по некоторым подгруппам составляет 0%. Это объясняется невозможностью достоверно спрогнозировать объем доходов по таким подгруппам, так как они наиболее подвержены изменениям.

Доходная часть бюджета фонда формируется не только за счет доходов, но и за счет поступлений из источников финансирования дефицита бюджета. Исчерпывающий перечень таких источников приведен в бюджетной классификации РФ.

В целом источники финансирования могут формировать как доходную, так и расходную часть бюджета. В случае дефицита сбалансированность обеспечивают поступления из источников финансирования, а при профиците ‒ использование этих поступлений.

Основой для анализа структуры и динамики источников финансирования служит таблица 4.

Бюджет Пенсионного фонда в части источников финансирования его дефицита формируется только из группы внутренних источников, которая включает в себя две подгруппы: изменение остатков средств на счетах по учету средств бюджета и иные источники.

Для анализа структуры источников финансирования по данным таблицы 1 построена таблица удельных весов (таблица 5). В целях удобства анализа доли в ней отражены в положительных и отрицательных значениях соответственно их порядку в таблице 1.

За рассматриваемый период источники внутреннего финансирования практически ежегодно принимают отрицательные значения, что свидетельствует о профицитности бюджета ПФР. Поступления запланированы лишь в 2014 г., причиной тому служит образовавшийся в этом году дефицит вследствие сокращения уровня безвозмездных поступлений в структуре доходов бюджета фонда. Положительное сальдо планируется обеспечить поступлениями за счет изменения остатков средств на счетах по учету средств бюджета.

Структура источников финансирования неоднородна. Отсутствует преобладание какой-либо подгруппы, за счет которой формировалась и использовалась бы основная доля поступлений. Наблюдаются как ситуация равновесия, так и преобладание отдельных подгрупп в различные годы.

В 2013 и 2014 гг. запланировано положительное изменение остатков средств на счетах по учету средств бюджета, в то время как иные источники проходят с отрицательным значением. В связи с этим удельный вес отдельных подгрупп в эти годы превышает 100%.

Динамика источников внутреннего финансирования дефицита бюджета Пенсионного фонда наглядно представлена на следующем графике, построенном на основе данных таблицы 1.

График 3.

Динамика источников финансирования дефицита бюджета ПФР, млрд. руб.

Согласно приведенным данным, до 2014 г. имеет место тенденция к сокращению использования поступлений из источников финансирования, образующих расходную часть бюджета фонда. В 2014 г. из источников привлекаются доходы, а затем формируется обратная тенденция: вновь планируется использование поступлений и к 2016 г. его объем достигает отметки в -317,55 млрд. руб., что на 28% ниже уровня 2012 г.

Таким образом, в результате анализа формирования доходной части бюджета ПФР выявлены следующие основные тенденции:

‒ более 40% доходов образуют средства федерального бюджета, но их доля с каждым годом уменьшается;
‒ в 2014 г. планируется осуществить бюджетный маневр по резкому сокращению доли межбюджетных трансфертов из федерального бюджета в структуре доходов;
‒ динамика доходов положительна, ежегодный прирост в среднем составляет 10% и прерывается лишь в 2014 г. (-1%);

‒ поступления из источников финансирования дефицита бюджета формируют доходную часть только в 2014 г., по другим годам рассматриваемого периода осуществляется их использование, учитываемое в части расходов.

Таблица 1.

Вид доходов	2012	2013	2014	2015	2016
НАЛОГОВЫЕ И НЕНАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ	3 067 013 580,20	3 372 159 350,00	3 828 571 000,00	4 161 103 400,00	4 537 486 200,00
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование	3 038 495 909,90	3 334 822 800,00	3 785 909 800,00	4 153 570 000,00	4 529 489 100,00
Налоги на совокупный доход	-64 516,10	-	-	-	-
Задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам	1 959 338,80	1 101 100,00	1 003 000,00	614 700,00	382 800,00
Доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности	22 565 667,40	32 577 400,00	37 779 600,00	3 040 100,00	3 735 700,00
Доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства	2 197 044,70	1 800 000,00	2 000 000,00	2 000 000,00	2 000 000,00
Доходы от продажи материальных и нематериальных активов	5 913,20	5 700,00	7 200,00	7 200,00	7 200,00
Штрафы, санкции, возмещение ущерба	1 836 978,70	1 850 100,00	1 866 900,00	1 866 900,00	1 866 900,00
Прочие неналоговые доходы	17 243,60	2 250,00	4 500,00	4 500,00	4 500,00
БЕЗВОЗМЕЗДНЫЕ ПОСТУПЛЕНИЯ	2 823 350 374,30	2 971 172 044,10	2 461 674 065,80	2 929 050 464,90	3 193 448 724,50
Безвозмездные поступления от нерезидентов	28 977,00	31 500,00	61 500,00	64 100,00	67 300,00
Безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы РФ	2 819 512 975,80	2 965 540 544,10	2 452 652 565,80	2 928 986 364,90	3 193 381 424,50
Безвозмездные поступления от негосударственных организаций	3 804 254,00	5 600 000,00	8 960 000,00	-	-
Доходы бюджетов бюджетной системы РФ от возврата остатков субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, прошлых лет	6 728,50	-	-	-	-
Возврат остатков субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое	-2 561,00	-	-	-	-

Доходы бюджета ПФР, тыс. руб. [2] [3] [4]

"Экономика и социум" №2(11)

назначение, прошлых лет
ВСЕГО	5 890 363	6 343 331	6 289 958	7 090 566	7 731 034
ВСЕГО	954,50	552,80	638,80	663,50	627,60

Таблица 2.

Удельный вес доходов бюджета ПФР

"Экономика и социум" №2(11)

Вид доходов	2012	2013	2014	2015	2016
НАЛОГОВЫЕ И НЕНАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ	52,07%	53,16%	60,87%	58,69%	58,69%
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование	99,07%	98,89%	98,89%	99,82%	99,82%
Налоги на совокупный доход	-0,00%	-	-	-	-
Задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам	0,06%	0,03%	0,03%	0,01%	0,01%
Доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности	0,74%	0,97%	0,99%	0,07%	0,08%
Доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства	0,07%	0,05%	0,05%	0,05%	0,04%
Доходы от продажи материальных и нематериальных активов	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%
Штрафы, санкции, возмещение ущерба	0,06%	0,05%	0,05%	0,04%	0,04%
Прочие неналоговые доходы	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%
БЕЗВОЗМЕЗДНЫЕ ПОСТУПЛЕНИЯ	47,93%	46,84%	39,14%	41,31%	41,31%
Безвозмездные поступления от нерезидентов	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%
Безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы РФ	99,86%	99,81%	99,63%	100,00%	100,00%
Безвозмездные поступления от негосударственных организаций	0,13%	0,19%	0,36%	-	-
Доходы бюджетов бюджетной системы РФ от возврата остатков субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, прошлых лет	0,00%	-	-	-	-
Возврат остатков субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, прошлых лет	-0,00%	-	-	-	-

ВСЕГО

100,00%

Таблица 3.

Прирост доходов бюджета ПФР, тыс. руб.

Вид доходов	2012	2013		2014		2015		2016
НАЛОГОВЫЕ И НЕНАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ	-	305 145 769,80	10%	456 411 650,00	14%	332 532 400,00	9%	376 382 800,00	9%
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование	-	296 326 890,10	10%	451 087 000,00	14%	367 660 200,00	10%	375 919 100,00	9%
Налоги на совокупный доход	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам	-	-858 238,80	44%	-98 100,00	-9%	-388 300,00	39%	-231 900,00	38%
Доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности	-	10 011 732,60	44%	5 202 200,00	16%	-34 739 500,00	92%	695 600,00	23%
Доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства	-	-397 044,70	18%	200 000,00	11%	0,00	0%	0,00	0%
Доходы от продажи материальных и нематериальных активов	-	-213,20	-4%	1 500,00	26%	0,00	0%	0,00	0%
Штрафы, санкции, возмещение ущерба	-	13 121,30	1%	16 800,00	1%	0,00	0%	0,00	0%
Прочие неналоговые доходы	-	-14 993,60	87%	2 250,00	100%	0,00	0%	0,00	0%
БЕЗВОЗМЕЗДНЫЕ ПОСТУПЛЕНИЯ	-	147 821 669,80	5%	-509 497 978,30	-17%	467 376 399,10	19%	264 398 259,60	9%
Безвозмездные поступления от нерезидентов	-	2 523,00	9%	30 000,00	95%	2 600,00	4%	3 200,00	5%
Безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы РФ	-	146 027 568,30	5%	-512 887 978,30	-17%	476 333 799,10	19%	264 395 059,60	9%
Безвозмездные поступления от негосударственных организаций	-	1 795 746,00	47%	3 360 000,00	60%	-	-	-	-

Доходы бюджетов бюджетной системы РФ от возврата остатков субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, прошлых лет

Возврат остатков субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, прошлых лет

ВСЕГО

452 967

598,30

-53 372 914,00

-1%

800 608 024,70

13%

640 467

964,10

"Экономика и социум" №2(11)

Таблица 4.

Источники финансирования дефицита бюджета ПФР, млрд. руб.

[2] [3]

Вид источников финансирования дефицита бюджета	2012	2013	2014	2015	2016
Источники внутреннего финансирования дефицита бюджета	-439,15	-254,60	126,45	-127,04	-317,55
Изменение остатков средств на счетах по учету средств бюджета	-240,37	4,55	497,01	-20,62	-5,89
Иные источники внутреннего финансирования дефицита бюджета	-198,77	-259,15	-370,56	-106,42	-311,65

Таблица 5.

Удельный вес источников финансирования дефицита бюджета ПФР

Вид источников финансирования дефицита бюджета	2012	2013	2014	2015	2016
Источники внутреннего финансирования дефицита бюджета	100,00%	100,00%	100,00%	100,00%	100,00%
Изменение остатков средств на счетах по учету средств бюджета	-54,74%	1,79%	393,05%	-16,23%	-1,86%
Иные источники внутреннего финансирования дефицита бюджета	-45,26%	101,79%	293,05%	-83,77%	-98,14%

Статья научная