Особенности формирования финансовой отчетности в Российской Федерации

В условиях рыночной экономики финансовая отчетность становится главным источником информации для принятия обоснованных управленческих решений. Важным требованием к принятию управленческого решения является наличие фактов, касающихся финансового положения организации и результатов ее деятельности. Такие факты представляются в виде данных бухгалтерского учета, которые собираются, группируются, подытоживаются и находят свое отражение в отчетности. В самом общем виде финансовая отчетность — это конечный продукт бухгалтерского учета в организации.

Так, раскрытие в финансовой отчетности информации об отложенных налоговых активах и обязательствах позволяет пользователям отчетности получать информацию не только о текущих, но и о будущих налоговых последствиях хозяйственных операций, совершаемых коммерческой организацией.

Каждое предприятие обязано вести свою учётную политику в отношении методов оценки собственного имущества и обязательств, то есть определении имущества организации и ее обязательств. Так, в хозяйственной деятельности предприятию постоянно приходится определять соответствуют или не соответствуют поступающие к нему ресурсы предъявляемым требованиям.

Актуальность ценности информации об отложенных налоговых активах и обязательствах заключена в том, что пользователи финансовой отчетности могут определить величину чистой прибыли, рассчитанную с учетом будущих налоговых обязательств коммерческой организаций.

Согласно Гражданскому кодексу РФ хозяйственная жизнь предприятия состоит из фактов возникновения, изменения и прекращения обязательств. Необходимо отметить, что в зависимости от ситуаций предприятие может выступать с одной стороны, как пассивная сторона, то есть должник, с другой стороны, может быть и активной стороной – заимодатель.

С введением налогового учета стали возникать различия в признании отдельных видов расходов организации в бухгалтерском и налоговом учете, приводившие к тому, что величина прибыли (убытка), исчисленная по правилам бухгалтерского учета, отличалась от величины налогооблагаемой прибыли (убытка), сформированной по данным налогового учета.

Возникновение расхождений между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) происходило в результате применения различных правил признания доходов и расходов организации, установленных в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету РФ и в законодательстве РФ о налогах и сборах.

Для установления взаимосвязи между данными бухгалтерского и налогового учета было разработано и введено в действие Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Данное Положение – проблема для многих бухгалтеров, не смотря на все трудности, связанные с его применением, ПБУ 18/02 – четкая система, благодаря которой можно решить многие вопросы.

Данный план актуален для предприятий, у которых сумма доходов и расходов в БУ и НУ не совпадает. Поэтому его основной идеей является отражение суммы, которая по-разному отражается в БУ и НУ, при корректировке налога на прибыль.

ПБУ 18/02 должны применять все организации, за исключением субъектов малого предпринимательства, а также некоммерческих и страховых организаций с 2008 года. Так, согласно ФЗ от 24.07.07 г. №209 «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ», категория же будет определяться по наибольшему показателю. Так, если по средней численности организация соответствует микропредприятию, а по размеру выручки среднему, категория будет установлена по величине выручки. Необходимо отметить, что малые организации вправе не применять данного плана, но в своей учетной политики это должно быть прописано.

Для отражения суммы, подлежащей уплате в бюджет или суммы, которая причитается организации, необходимы следующие показатели:

постоянные разницы, постоянное налоговое обязательство, временная разница, отложенный налоговый актив, отложенного налоговое обязательство. Они также отражают сумму, оказывающая влияние на величину налога в будущих отчетных периодах.

Итак, причиной применения ПБУ 18/02 является разница между бухгалтерской прибылью, которая получена от предпринимательской деятельности, рассчитанная по бухгалтерскому учету в соответствии с действующими законодательно правилами и налоговой прибылью, подлежащей налогообложению.

Отражение отложенных налогов происходит на 2-х синтетических счетах: «09» - Отложенные налоговые активы и «77» - Отложенные налоговые обязательства. Так, согласно, п.17 ПБУ 18/02 ОНА отражается по дебету счета учета ОНА в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам. Если же говорить об ОНО, то по ПБУ 18/02 оно учитывается по кредиту счета учета ОНО в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам. При уменьшении или погашении ОНО проводка будет строиться наоборот, то есть по дебету счет 77, а по кредиту 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом расчет налога на прибыль – это достаточно трудный бухгалтерский процесс, а осуществление его с помощью ПБУ 18/02 делает его сложнее, но несмотря на это, можно выделить достоинства Положения: контроль за правильностью исчисления налога на прибыль, рассмотрение в учете ошибок, связанные с нормированием отдельных расходов в налогообложении, а также доходов и расходов со стороны БУ и НУ; сокращение расходов, связанных с налогами, то есть высвобождение денежных средств, которые могут пойти на развитие предприятия или производства.