Особенности формирования и функционирования налоговой системы Российской Федерации: проблемы и пути их решения

В настоящее время в условиях быстро развивающихся рыночных отношений самым важным источником пополнения бюджета являются налоги. Ведь успешное развитие общества в стране зависит от объема доходной части бюджета.

Основным недостатком действующей налоговой системы считается то, что финансово-правовое регулирование и ее усовершенствование базируется на переориентации налоговой системы в главном на прямые налоги, налоги на потребление, а также на усиление налогового пресса в отношении физических лиц при всей недоработки системы подоходного налогообложения. В таблице №1 представлены поступления в бюджет основных видов налогов.

Таблица 1- «Доходы в бюджет основных видов налога, (% к ВВП)

Показатели	2010	2011	2012	2013	2014
Доходы всего	34,62	37,48	37,91	36,11	37,56
Налоговые доходы и платежи	31,12	34,54	34,99	33,31	34,89
в том числе
Налог на прибыль организаций	3,83	4,08	3,81	3,11	3,52
Налог на доходы физических лиц	3,87	3,59	3,66	3,75	3,89
Налог на добавленную стоимость	5,40	5,84	5,74	5,31	5,26
Акцизы	1,02	1,17	1,35	1,52	1,74
Таможенные пошлины	6,74	8,13	8,06	7,29	7,89
Налог на добычу полезных    ископаемых	3,04	3,67	3,98	3,86	3,95
Единый социальный налог и страховые взносы	5,35	6,34	6,64	6,65	6,71
Прочие налоги и сборы	1,88	1,72	1,75	1,82	1,93

По данным из таблицы видно, что существенную долю доходов бюджета составляют налог на добычу полезных ископаемых и вывозные таможенные пошлины.

Существует такая проблема, что представительные органы РФ, субъектов Федерации и муниципальных образований не изучают научные выводы специалистов в области налогов и налогообложения государства. Так правовая налоговая концепция РФ выработала только общие принципы регулирования налоговой системы для того, чтобы обеспечить развитие конституционных норм РФ.

По-прежнему в РФ налоговая система является очень громоздкой, непродуктивной и неэкономичной. Эта и является одной из главных проблем налогового администрирования. К значительному повышению трудоемкости, как налогового учета, так и налогового инспектирования приводят огромное количество налогов, трудные методики их расчета, наличие большого количества бюрократических операций. Решение проблемы стимулирующего влияния системы налогообложения на экономическую деятельность предприятий, развитие производства и экономическое развитие страны в целом являются в настоящее время одной из первоочередных задач государства.

Налоговая система РФ совсем не отражает насущную потребность в инновационном развитии страны. Требуется совершенствование налоговой системы.

Явным недостатком налоговой системы РФ также является нестабильность налогового законодательства: в НК РФ очень часто вносятся поправки. Все это предоставляет возможность для недобросовестных налогоплательщиков манипулировать по своему усмотрению нормами НК РФ [1,2]. Также Правительство РФ должно совершенствовать элементы налогов и сборов с учетом происходящих изменений в социально-экономическом развитии страны. Это будет и стимулировать инвестиции в развитие малонаселенных регионов, и способствовать развитию высокотехнологичных производств, и мотивировать научно-исследовательские и опытноконструкторские разработки, и обеспечит развитие малого и среднего бизнеса.

Налоговая система Российской Федерации должна сохранить свою конкурентоспособность по сравнению с налоговыми системами государств, ведущих на мировом рынке борьбу за привлечение инвестиций, а процедуры налогового администрирования должны стать максимально комфортными для добросовестных налогоплательщиков. Сравним налоговую нагрузку на экономику РФ по сравнению с другими странами (таблица №2).

Анализируя таблицу, можно сказать, что Россия не занимает последние позиции, следовательно имеет положительную динамику поступление от налогов и сборов.

Таблица 2 – «Налоговая нагрузка на экономику (% к ВВП)»

Страна	2010	2010	2012	2013	2014
Великобритания	34,17	34,86	35,75	35,25	35,63
Германия	37,37	36,17	36,93	37,59	37,72
Испания	30,92	32,50	32,15	32,87	32,92
Италия	43,39	42,96	43,01	44,42	43,12
Канада	31,42	30,56	30,39	30,74	30,89
США	23,29	23,76	24,01	24,35	24,64
Франция	42,46	42,87	44,07	45,29	42,56
Россия	30,88	31,12	34,54	34,99	35,01

Поддержание уравновешенной бюджетной системы России – необходимый фактор действующей налоговой политики. В то же время необходимо сохранить неизменность налоговой нагрузки по секторам экономики, в которых достигнут ее оптимальный уровень.

В части мер налогового стимулирования планируется внесение изменений в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям:

• -    поддержка инвестиций и развитие человеческого капитала;

• -    меры поддержки, связанные с предоставлением льгот по налогу на доходы физических лиц;

• -    совершенствование применения имущественных налоговых вычетов по НДФЛ.

Чтобы налоговая система в РФ была более эффективной, следует её усовершенствовать:

• 1.    Предоставить финансовым органам РФ право издавать дополнительные нормативно-правовые акты по вопросам налогового регулирования, которые необходимо конкретизировать и детализировать, если той информации, которая содержится в других нормативно-правовых документах в области налогов и налогообложения недостаточно.

• 2.    Наделить Правительство РФ аналогичными правами.

• 3.    Дополнить первую и вторую части НК РФ специальным налоговым режимом для налогообложения организаций, которые осуществляют инновационную деятельность в сфере высоких технологий. В нем предусмотреть полное освобождение от налогов данных организаций [2].

В период с 2015 по 2017 гг. приоритетным направлением для Минфина РФ станет дальнейшее повышение эффективности налоговой системы. При этом Правительство РФ не планирует повышения налоговой нагрузки на экономику в среднесрочной перспективе путем повышения ставок основных налогов. Эта политика будет продолжена и по завершении планового периода — в 2018 г.

В свою очередь налоговая политика имеет основные цели, такие как: сохранение бюджетной устойчивости, получение необходимого объема бюджетных доходов, поддержка предпринимательской и инвестиционной активности, обеспечивающей налоговую конкурентоспособность страны на международном уровне. При этом любые нововведения, даже направленные на предотвращение уклонения от уплаты налогов, не должны приводить к нарушению конституционных прав граждан, ухудшать сложившийся к настоящему времени баланс прав налогоплательщиков и налоговых органов, негативно влиять на конкурентоспособность российской налоговой системы[3,4].

В соответствии проведения определенных мер правоприменительной практикой, в законодательном порядке, значительным резервом повышения эффективности налогового контроля является устранение пробелов и неточностей. Приоритетом деятельности налоговых органов должна стать проверка исполнения налогового законодательства, а не выполнение каких-либо планов по сбору налогов и сборов.

Для образования рациональной налоговой системы, при которой будут создаваться определенные условия для минимизации нарушений законодательства о налогах и сборах, необходимо применять налоговый контроль. Поэтому стоит уделять внимание проблемам налогового контроля, которые приводят к увеличению налоговых правонарушений, снижению объемов поступлений налогов в бюджет, разбалансированности действий уполномоченных государственных органов и созданию неблагоприятной экономической ситуации в целом.

Основными направлениями повышения эффективности налогового контроля можно выделить в первую очередь — это совершенствование всей налоговой системы, которое скажется на результатах работы налоговых органов, реформирование системы налогового администрирования и непосредственное совершенствование налогового контроля на отдельных участках работы налоговых инспекций. Важным направлением налоговой политики РФ до 2018 г. является переход к налогу на недвижимое имущество не только для физических лиц, но и для организаций. Предполагается, что, как и в отношении физических лиц, новым налогом будет облагаться только недвижимое имущество, находящееся у организаций на праве собственности (хозяйственного ведения или оперативного управления). При этом предполагается, что новый налог будет отнесен к региональным налогам с передачей части поступающих сумм в местные бюджеты.

Для введения налога на недвижимое имущество организаций необходимо создать условия для его введения в субъектах РФ. В этих целях необходимо, прежде всего, определить концепцию налогообложения объектов недвижимости, принадлежащих юридическим лицам, а именно: определить состав объектов налогообложения, налоговую базу, пределы для установления налоговых ставок и возможные налоговые преференции по налогу.

Так, в целях обеспечения единообразного подхода к налогообложению имущества организаций и физических лиц в качестве налоговой базы по налогу на недвижимое имущество организаций предлагается определить кадастровую стоимость объектов недвижимости. В этой связи заинтересованным федеральным органам исполнительной власти необходимо разработать методику определения кадастровой стоимости объектов недвижимости нежилого назначения (в том числе промышленных зданий, офисов, сооружений, линейных объектов и др.) [3,5]. Граждане, которые не получают налоговые уведомления и не уплачивают налоги по имеющимся у них объектам недвижимого имущества и транспортным средствам, начиная с 01.01.2015 г. обязаны представить в налоговые органы сведения о таком имуществе. Сделать это нужно один раз. Данное правило закреплено Федеральным законом «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ» от 02.04.2014 г. № 52-ФЗ [2].

Введение упомянутой выше нормы для большинства налогоплательщиков (получающих налоговые уведомления) принципиально ничего не изменит, но при этом позволит вовлечь в налоговый оборот объекты недвижимого имущества и транспортные средства, имущественные налоги по которым не уплачиваются [5].