Особенности формирования оценочного резерва по сомнительным долгам в ОАО "Российские железные дороги"

Для формирования достоверной информации о величине активов компании создаются оценочные резервы, например, резерв по сомнительным долгам, если установлено наличие сомнительной дебиторской задолженности. Сумма резерва отражает предполагаемые потери (убытки) от непогашенной дебиторской задолженности, она относится на прочие расходы организации: Дебет 91 Кредит63.

В бухгалтерском учете сомнительной признается задолженность:

• а)    непогашенная в сроки по договору;

• б)    с высокой вероятностью не будет погашена в сроки по договору;

• в)    не обеспеченная гарантиями [1, п. 70].

В настоящее время в России при подготовке бухгалтерского баланса используется метод нетто-оценки активов. Стоимость активов показывается за вычетом регулирующих величин. Регулирующие величины отражаются в пояснениях к бухгалтерскому балансу. К регулирующим величинам относятся оценочные резервы. Таким образом, дебиторская задолженность показывается в бухгалтерском балансе за вычетом оценочного резерва по сомнительным долгам.

По учетной политике ОАО «РЖД» резерв по сомнительным долгам создается четыре раза в год по состоянию на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря отчетного года. В 2018 году методика создания резерва по сомнительным долгам на железнодорожном транспорте изменилась.

В ОАО «РЖД» сомнительной признается дебиторская задолженность, удовлетворяющая одновременно следующим требованиям:

• 1)    задолженность не погашена в сроки, установленные договором, законом, не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией, а также не подлежит реструктуризации (отсутствуют графики платежей реструктурированной задолженности, гарантийные письма и прочие документы, подтверждающие оплату

задолженности в согласованные сторонами сроки);

• 2)    выполнение по состоянию на дату принятия решения о создании резерва сомнительных долгов одного из следующих условий:

• а)    наличие документа органа исполнительной или судебной власти, информирующего о неудовлетворительном финансовом положении, возможном банкротстве, реорганизации должника ОАО "РЖД" или об иных факторах, препятствующих своевременному исполнению должником ОАО "РЖД" своих обязательств;

• б)    наличие документа компетентного органа, подтверждающего форс-мажорные обстоятельства, возникшие вследствие непреодолимой силы, т.е. чрезвычайные и непредотвратимые обстоятельства, препятствующие своевременному исполнению должником ОАО "РЖД" своих обязательств;

• в)    возникшая в связи с государственным регулированием цен и тарифов задолженность органов исполнительной власти и управления разного уровня и внебюджетных фондов, источник финансирования которой не предусмотрен в соответствующих бюджетах этих органов, за исключением задолженности, подлежащей взысканию в пользу ОАО "РЖД" на основании вступивших в законную силу судебных решений;

• г)    задолженность иных должников ОАО "РЖД", погашение которой напрямую или опосредованно зависит от исполнения органами исполнительной власти и самоуправления разного уровня и внебюджетными фондами обязательств по компенсации выпадающих от регулирования цен и тарифов доходов ввиду отсутствия в их бюджетах соответствующих лимитов (средств);

• д)    задолженность со сроком возникновения более 12 месяцев [2, п. 2].

Решение о создании резерва сомнительных долгов принимается:

– подразделением-балансодержателем задолженности, самостоятельно, если сумма резерва по одному контрагенту составляет не более 10 млн. руб.;

– филиалом ОАО "РЖД", в состав которого входят структурные подразделения, являющиеся балансодержателями задолженности, если сумма резерва по одному контрагенту составляет более 10 млн. руб.;

– центром фирменного транспортного обслуживания и его структурными подразделениями по пунктам ведения единого лицевого счета [2, п. 7].

Для принятия решения о создании резерва сомнительных долгов в подразделении ОАО "РЖД" (филиале ОАО "РЖД") создается рабочая комиссия.

В рабочую комиссию по каждой сумме задолженности представляются следующие документы:

• а)    реестр контрагентов с указанием статьи задолженности и суммы создаваемого резерва;

• б)    заключение юридической службы (отдела);

• в)    документы последней инвентаризации дебиторской задолженности, в том числе копии протокола инвентаризационной комиссии и акты сверки взаимных расчетов;

• г)    копии договоров, первичных учетных и иных документов, подтверждающих сумму дебиторской задолженности;

• д)    документы по претензионной и судебно-исковой работе [2, п. 6].

Филиалы ОАО «РЖД» на основании реестра контрагентов формируют бюджеты "Резерв по сомнительным долгам", "Расчеты с покупателями и прочими дебиторами" и "Расчеты с поставщиками и прочими кредиторами" в Автоматизированной системе бюджетного управления (АСБУ). Реестры контрагентов, подписанные руководителями филиалов, представляют в Департамент корпоративных финансов не позднее 15 февраля (при создании резерва на 31 марта), 15 мая (при создании резерва на 30 июня), 15 августа (при создании резерва на 30 сентября) и 15 ноября (при создании резерва на 31 декабря) [2, п. 9].

В бухгалтерском учете отражается:

• – создание резерва – Дебет 91 Кредит 63 (приказ о создании резерва, протокол рабочей комиссии с приложением копий документов);

  – использование резерва для списания дебиторской задолженности, нереальной к взысканию – Дебет 63 Кредит 62 (акт инвентаризации расчетов, приказ руководителя);

  – восстановление резерва – Дебет 63 Кредит 91, если:

• а)    задолженность погашена должником в полной сумме или в сумме, превышающей нетто-оценку этой задолженности;

• б)    истек срок исковой давности;

• в)    задолженность выбыла в результате передачи третьим лицам (например, при уступке права требования) [3].

При внутрихозяйственном перемещении сомнительной дебиторской задолженности между подразделениями ОАО «РЖД», вместе с этой задолженностью подлежит передаче сумма созданного по ней резерва: у передающего подразделения – Дебет 63 Кредит 79.09, у принимающего подразделения – Дебет 79.09 Кредит 63.