Особенности формирования отчета о финансовых результатах

Действующая на сегодняшний момент законодательная база в части ведения учета и налогообложения организаций говорит о том, что организация обязана вести налоговый учет, то есть налогообложение прибыли организации является отдельной, самостоятельной функцией. Такая постановка вопроса значительно снижает практическую значимость бухгалтерского учета. При этом взаимосвязь конечного финансового результата деятельности организации и налогооблагаемой прибыли обеспечивается в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02).

Отчет о финансовых результатах является динамической отчетностью. В нем информация приводятся нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Данный принцип составления Отчета о финансовых результатах обеспечивает оценку доходов, расходов и финансовых результатов организации в динамике и в сопоставлении с аналогичным периодом прошлого года. На основании данных, отраженных в Отчете о финансовых результатах возможно произвести расчеты показателей деловой активности организации, эффективности ее деятельности, а на из основе осуществлять прогнозирование изменений результатов деятельности организации в будущем.

По своему экономическому содержанию Отчет о финансовых результатах тесно связан с Бухгалтерским балансом. Взаимосвязь между двумя этими формами отчетности проявляется через показатель чистой прибыли (убытка) по итогам финансово-хозяйственной деятельности организации за период. Тот же показатель отражен в Бухгалтерском балансе в виде прироста или снижения стоимости собственного капитала по сравнению с предыдущим периодом. Иными словами, Отчет о финансовых результатах показывает, каким образом изменился собственный капитал организации под влиянием доходов и расходов, имевших место в отчетном периоде. Более того, он указывает на причины, которые повлияли на изменение величины собственного капитала. Отметим, что он показывает заинтересованным пользователям, за счет чего произошли изменения в бухгалтерском балансе организации в отчетном периоде в сравнении с предыдущим [4, с.106].

В первую очередь в отчете приводятся доходы и расходы по обычным видам деятельности, затем прочие. Такая группировка и последовательность отражения отчетных показателей позволяет придать однозначное содержание промежуточным итогам при определении финансового результата деятельности за отчетный период и тем самым характеризует его структуру.

Общие правила составления Отчета о финансовых результатах приведены в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), а именно:

• 1.    Отчет характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего отчетного года. Учитывая принцип сопоставимости показателей при имевших место изменениях по порядку их исчисления в соответствии с законодательными актами или в результате изменений учетной политики, показатели за прошлый отчетный период подлежат корректировке. При этом исправительные записи в бухгалтерском учете не производятся.

• 2.    Все данные в отчете показываются нарастающим итогом с начала года.

• 3.    Если при составлении бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

• 4.    Показатели об отдельных доходах, расходах и фактах хозяйственной жизни должны приводятся в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. [4, с.107]

Показатели об отдельных видах доходов, расходов и фактах хозяйственной жизни могут приводиться в Отчете о финансовых результатах общей суммой с раскрытием в пояснениях к нему, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансовых результатов ее деятельности.

Перечень показателей Отчета о финансовых результатах определен Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) и приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Для предоставления данных о финансовых результатах организации в актуальной форме отчета предусмотрены следующие графы [1]:

• -    номер соответствующего пояснения к Бухгалтерскому балансу и

• Отчету о финансовых результатах;

• -    наименование показателя отчетности (статья);

• -    числовой показатель за отчетный период;

• -    числовой показатель за аналогичный период прошлого года.

При отражении доходов и расходов обязательному раскрытию в отчете подлежат следующие показатели:

• -    в части доходов и расходов по обычным видам деятельности: выручка, себестоимость продаж, валовая прибыль, коммерческие расходы, управленческие расходы, прибыль (убыток) от продаж;

• -    в части прочих доходов и расходов: доходы от участия в других организациях, проценты к получению, проценты к уплате, прочие доходы, прочие расходы;

• -    обобщающие итоги деятельности организации: прибыль (убыток) до налогообложения, текущий налог на прибыль (отдельной строкой выделяются постоянные налоговые обязательства (активы)), изменение отложенных налоговых обязательств, изменение отложенных налоговых активов, прочее и чистая прибыль (убыток). [5, с.171]

На сегодняшний день актуальным остается вопрос приведения учета финансовых результатов в соответствие с требованиями налогового законодательства. В этих целях в Отчете о финансовых результатах указывается сумма текущего налога на прибыль организации, которая заявлена в налоговой декларации по данному налогу и подлежит уплате в бюджет.

Наличие такой справочной информации как показатели, которые включаются в расчет совокупного финансового результата отчетного периода имеет своей целью сближение бухгалтерской (финансовой) отчетности российских организаций с международными стандартами финансовой отчетности. В настоящее время порядок раскрытия информации о финансовых результатах организации в российской практике приближен к международным стандартам, но далеко не идентичен им.