Особенности формирования отчета о финансовых результатах в соответствии с МСФО

В процессе осуществления своей хозяйственной деятельности любая организация получает доходы и несет расходы, сведения о которых собираются в определенных бухгалтерских регистрах, которые по окончании отчетного периода подлежат обобщению и отражению в отчете о финансовых результатах.

Отчет о финансовых результатах представляет собой одну из форм отчетности на базе данных финансового учета с целью получения пользователем обобщенной информации о финансовом положении и деятельности организации, а также изменениях в его финансовом состоянии за отчетный период в установленной форме с целью дальнейшего принятия им деловых решений.

Согласно МСФО (IAS) 1 «Представление финансовых отчетов», отражающий общие требования, предъявляемые к составлению отчета о финансовых результатах (или отчета о совокупном доходе), в данном отчете необходимо отражать аналитическую характеристику доходов и расходов. Данным документом даются рекомендации по двум ключевым подходам по группировке статей отчета на классы: ресурсный метод (метод «характера затрат») и функциональный (метод «функций затрат»).

Классификация по ресурсам (метод «характера затрат») предполагает, что расходы подлежат группировке по их экономическому содержанию или характеру и не перераспределяются по их целевому назначению в рамках организации. Данный подход основывается на делении расходов по экономическим элементам и позволяет отражать источники их образования. Определение финансового результата по основному виду деятельности по методу «характера затрат» полагает сопоставление выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) с общей суммой расходов отчетного периода, скорректированной на изменение остатков в запасах, а именно незавершенного производства и готовой продукции.

Целевая классификация (метод «функций затрат», «себестоимости продаж» означает классификацию расходов от обычных видов деятельности на классы по их назначению в качестве себестоимости реализации или административной деятельности. Определение финансового результата по методу «функций затрат» основывается на сопоставлении выручки от продаж с себестоимостью проданной продукции (товаров, работ, услуг) 1 . Таким образом, данные в отчете о финансовых результатах можно отражать по одному из двух способов, предполагающие разнообразные модели его построения. Данные две модели отчета позволяют получить абсолютно аналогичный финансовый результат, но различно отражают сведения о структуре его образования. Следует отметить, что МСФО (IAS) 1 предполагает выбор такого метода деления расходов, который бы более точно отражает составные элементы финансовых результатов организации и дает более надежную и достоверную информацию для всех заинтересованных лиц. Выбор метода группировки статей отчета о финансовых результатах зависит от отраслевых и исторических факторов, а также спецификой деятельности предприятия.

Отечественная модель отчета о финансовых результатах, согласно терминологии международных стандартов финансовой отчетности, построена на базе функционального подхода к делению расходов. Итак, все российские предприятия составляют свои отчеты вне зависимости от специфики ведения бизнеса, вида экономической деятельности и прочих факторов по единому подходу.

• ¹    Колб А.А. Формирование отчета о финансовых результатах в соответствии с российскими и международными стандартами финансовой отчетности // Актуальные проблемы теории и практики развития экономики региона. – 2015. – С. 273.

Говоря о показателях, которые представлены в российской модели отчета и в отчете о финансовых результатах согласно международным стандартам, то в таблице 1 приведем сравнение статей российской формы отчета о финансовых результатах и линейных статей, которые регламентированы МСФО 1 2 .

Таблица

Сравнительная характеристика статей российской формы отчета о финансовых результатах и линейных статей по МСФО 1

• ²    Сагидов Ю.И., Абдуллаев М.А., Иванов А.А. Формирование отчетности о финансовых результатах в соответствии с МСФО // Формирование экономического потенциала субъектов хозяйственной деятельности: проблемы, перспективы, учетно-аналитическое обеспечение. – 2016. – С. 445.

По данной таблице видно, что названия определенных статей, которые рекомендованы МСФО 1, имеют отличия от названий статей отечественного отчета о финансовых результатах, но основная часть показателей все же имеют общее. Это не касается только лишь статьи «Доля меньшинства», которой в данном отчете отсутствует. Итак, из этого следует вывод, согласно которому рекомендации по МСФО 1 в некоторой мере воплощаются в российском отчете о финансовых результатах.

Помимо МСФО 1 «Представление финансовых отчетов», в ходе составления отчета о финансовых результатах к одному из главных регламентирующих документов относится МСФО 18 «Выручка». Даже при схожести форм бухгалтерской отчетности, которая составлена по международным стандартам, и согласно российской практике, у них имеются различия в самой методике составления строк. Для примера можно проанализировать момент признания выручки в бухгалтерском учете. Согласно международным стандартам финансовой отчетности выручка признается, когда у предприятия существует высокая вероятность получения экономической выгоды от сделки, а их величину можно с точностью определить, то есть выручка признается в ходе выполнения некоторых условий признания, в которых отсутствует критерий, по которому осуществляется переход права собственности.

Итак, при сравнении отечественного отчета о финансовых результатах с отчетом по международным стандартам, выявлено, что форма отчета в основном соответствует МСФО, тем не менее, все еще остаются существенные методологические расхождения при составлении и структурировании отчетных данных о финансовых результатах. В частности, раскрытие данных о доходах, которые получены от инвестирования в прочие предприятия, принципиально имеет отличия в отчетности, которая составлена по российским и международным стандартам, что вызвано отсутствием в системе российских бухгалтерских стандартов соответствующих положений и недостаточной разработанностью учетных вопросов инвестирования в иные предприятия.

Из всего выше сказанного можно подчеркнуть, что необходимо единство принципов составления показателей отчета о финансовых результатов в российской и международной модели. Такое возможно посредством последующей гармонизации отечественной модели учета с международными стандартами финансовой отчетности и означает разработку нормативных документов по бухгалтерскому учету, позволяющие устранить существующие пробелы в законодательстве и способствующие повышению качества и полезности отчетных данных для заинтересованных лиц.