Особенности формирования рекламных расходов при различных способах распространения рекламы

При исчислении налога на прибыль согласно пп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264, пп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ в составе расходов на рекламу можно полностью учесть: затраты на рекламу через СМИ, Интернет и другие телекоммуникационные сети; затраты на участие в экспозициях, выставках и ярмарках; затраты на световую наружную рекламу; затраты на оформление демонстрационных залов, витрин, выставок; затраты на изготовление каталогов, буклетов, рекламных брошюр, флаеров [1].

Остальные рекламные расходы учитываются в сумме, не превышающей 1% выручки от суммы реализации за отчетный (налоговый) период, в котором эти расходы были произведены.

У налогоплательщиков часто вызывает затруднения, какая реклама признается наружной , так как при налогообложении расходы на наружную рекламу учитываются без ограничений.

Таким образом, наружной рекламой принято считать рекламу, которая распространяется при помощи различных рекламных конструкций (например, с использованием стендов, щитов, электронных табло, воздушных шаров, проекционного оборудования для рекламы, конструкций на элементах зданий, сооружений, крышах, на остановках общественного транспорта).

Если организация для размещения наружной рекламы использует конструкцию, то порядок учета рекламных расходов при налогообложении налогом на прибыль зависит от стоимости и срока полезного использования такой конструкции.

Например, организация установила рекламный щит, стоимость которого превысила 40 000 рублей и сроком полезного использования более 12 месяцев. По мнению контролирующих органов [2], [3] в данном случае и с такими характеристиками, рекламный щит подпадает под определение амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ). Следовательно, в состав расходов на рекламу организация будет включать сумму начисленной амортизации.

Если организация не разделяет точку зрения контролирующих органов о порядке учета дорогостоящих рекламных конструкций и считает правильным признавать стоимость их приобретения (создания) в целях налогообложения единовременно, то существует вероятность отстоять в суде такую позицию. Например, имеется положительная практика арбитражных судов, которые высказывают другую точку зрения по этой проблеме. ФАС Уральского округа указывает следующее: такие объекты являются не основными средствами, а носителями рекламной информации, поскольку формируют и поддерживают интерес к юридическому лицу. Срок использования рекламной информации зависит не от материала и конструкции этого носителя, а от стабильности потребительского спроса на продукцию, производимую налогоплательщиком. Поэтому затраты на изготовление таких вывесок и плакатов относятся к расходам на рекламу [4].

Реклама на транспорте. При рассмотрении данного вида рекламы отметим, прежде всего, следующий момент.

У налогоплательщика могут возникнуть трудности при отнесении расходов на «транспортную» рекламу к нормируемым или ненормируемым. Очень часто рекламу на транспорте приравнивают к наружной рекламе. Хотя это не вполне корректно. Дело в том, что законодательство о рекламе рассматривает рекламу на транспортных средствах и с их использованием как самостоятельный способ распространения рекламы (ст. 20 Закона «О рекламе» [5]). Из этого следует, что расходы на рекламу, размещенную на транспортных средствах, относят к расходам на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2 - 4 п. 4 ст. 264 НК РФ, и надлежит признавать при налогообложении прибыли в размере 1 процента выручки от реализации. Данный вопрос отражен в письме Минфина России от 02.11.2005 № 03-0304/1/334. [6]

Тем самым, в случаях размещения рекламы на маршрутных такси, автобусах, троллейбусах и прочем наземном транспорте ситуация по вопросу отнесения расходов при налогообложении прибыли вроде бы понятна, то с рекламой в метрополитене обстоятельства сложнее.

Не так давно Минфин выпустил письмо от 16 октября 2008 года № 0303-06/1-588, в котором дал четкие пояснения по данному вопросу [7].

В письме приведены довольно последовательные доводы о том, что реклама, размещенная внутри метрополитена, не может считаться наружной. Поэтому признавать расходы на нее следует в размере 1 процента выручки от реализации.

Но, однако, существует постановление ФАС Московского округа от 1 июня 2007 года № КА-А40/4651-07, в котором арбитры посчитали, что размещение на станциях метрополитена рекламных счетов не может признаваться размещением рекламы на транспорте, а относится к наружной рекламе [8]. Поэтому, считают судьи, расходы на такую рекламу вполне можно принимать к учету в полном объеме.

Таким образом, рядовому налогоплательщику необходимо определиться со сложным выбором: либо использовать в своей работе существующий судебный прецедент, где демонстрируется очень удобная возможность единовременного учета подобных расходов на рекламу; либо признать тот факт, что налоговые органы вряд ли согласятся с единичным решением суда, пренебрегая при этом мнением Минфина. В то же время и утверждать, что все без исключения арбитры будут едины во мнениях, также было бы преждевременно. Впрочем, выбор относительно того, стоит ли применять подобную рискованную тактику, в конечном итоге остается за самими организациями.