Особенности формирования сегментной отчетности

При подготовке финансовых отчетов существует необходимость помимо прочих данных, сформировывать информацию в отраслевом разрезе, учитывая при этом географического нахождения рынков сбыта.

Такая информация содержится в сегментной отчетности. Она раскрывает информацию о части деятельности организации в определенных хозяйственных условиях, ограниченных выделенным операционным или географическим сегментом.

В связи с тем, что сегмент – это отрезок, часть чего-либо, выделение различных сегментов сводится к условному разделению всей хозяйственноэкономической деятельности организации на части (сегменты).

Информация, которая содержится в сегментной отчетности, представляет собой основу для проведения финансового анализа, имея существенное значение, необходимое для принятия управленческих решений [1].

Составление сегментной отчетности регулируются ПБУ 12/2010 “Информация по сегментам” (от 08.11.2010 года №143) и МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты». В данных нормативных документах содержатся лишь общие принципы формирования сегментарной информации.

Предприятия самостоятельно производит установление перечня сегментов, руководствуясь своей организационной и управленческой структуры.

Операционный сегмент

Географический (территориальный) сегмент

• •    часть деятельности организации по производству определенного товара или однородных групп товаров, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим товарам или другим однородным группам товаров.

• •    часть деятельности организации по производству товаров в определенном географическом регионе, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей, имеющих место в других регионах деятельности организации.

Рисунок 1 – Виды сегментов

•назначение товаров

Операционный сегмент

Географический (территориальный) сегмент

•процесс их производства

•потребители

•методы продажи

•системы управления деятельностью организации

•сходство условий, определяющее экономические и политические системы государств, на территории которых организация ведет деятельность

•наличие устойчивых связей в деятельности в различных географических регионах

•сходство характера деятельности

•риски, присущие деятельности организации в определенном географическом регионе

•общность правил валютного контроля

•валютный риск, связанный с деятельностью организации в определенном географическом регионе.

Рисунок 2 – Признаки объединения товаров по видам сегментов

Сегменты, информация о которых раскрывается в годовой бухгалтерской отчетности, называются отчетными сегментами. На отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности организации, должно приходиться не менее 75% выручки организации.

В соответствии с МСФО 8 и ПБУ 12/2010 организации могут объединять два или более операционных сегмента для формирования «отчетных сегментов» в том случае, если они обладают сходными экономическими характеристиками и соответствуют предусмотренным критериям агрегирования [2].

Факторы, влияющие на выбор и детализацию отчетных сегментов хозяйственной деятельности, можно классифицировать на внешние и внутренние. Учет данных факторов направлен на оптимизацию управленческих решений и совершенствование сегментарного учета в организациях [4].

Отчетные показатели, используемые при раскрытии информации по сегментам, должны применяться и интерпретироваться в контексте соответствующих нормативных актов по бухгалтерскому учету. В частности, при определении доходов и расходов следует руководствоваться ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Обязательному отображению подлежит информация о выручке (доходах) сегмента, финансовом результате сегмента, расходах сегмента, активах и пассивах сегмента.

Выручка (доходы) сегмента - представляет собой выручку от продажи определенных товаров или выручку от продажи товаров в определенном географическом регионе, а также часть общей выручки организации, которая обоснованно приходится на данный сегмент. Выручкой (доходами) сегмента не являются проценты и дивиденды, кроме случаев, когда такие доходы порождены основной деятельностью отчетного сегмента; доходы от продажи финансовых вложений, кроме случаев, когда финансовые вложения являются предметом деятельности отчетного сегмента; чрезвычайные доходы.

Расходы сегмента - определяются как расходы по производству определенных товаров или расходы по производству товаров в определенном географическом регионе, а также часть общих расходов организации, которые обоснованно приходятся на данный сегмент.

Финансовый результат сегмента - разница между выручкой (доходами) и расходами сегмента. Финансовый результат отчетного сегмента для представления в сводной бухгалтерской отчетности рассчитывается до поправок на долю меньшинства. [5]

Активы сегмента - это активы, используемые для производства определенных товаров, выполнения определенных работ, оказания определенных услуг или для производства товаров, выполнения работ, оказания услуг в определенном географическом регионе деятельности организации. Они начисляются по данным бухгалтерского баланса, отражаемых в его первом и втором разделах.

Обязательства сегмента - обязательства, которые возникают при производстве и продаже определенных товаров, выполнении определенных работ, оказания определенных услуг или при производстве и продаже продукции (товаров), выполнении работ, оказании услуг в определенном географическом регионе деятельности организации. В обязательства сегмента не включается задолженность по налогу на прибыль. [6]

При определении доходов, расходов, активов и обязательств сегмента в расчет принимаются только те данные, которые непосредственно относятся к отчетному сегменту, либо которые могут быть отнесены к нему путем обоснованного распределения. Активы, используемые совместно в двух и более отчетных сегментах, распределяются между этими сегментами в случае, когда распределяются соответствующие доходы и расходы.

Организация должна последовательно применять избранную основу распределения доходов, расходов, активов и обязательств. Показатели, исчисленные по сегментам, бухгалтер должен отразить в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности. Информация по сегментам может раскрываться в отдельном разделе пояснительной записки. В первую очередь раскрывается первичная информация по сегментам, затем -вторичная.