Особенности формирования системы внутреннего контроля в обособленных подразделениях организации

Развитие и совершенствование крупных российских компаний невозможно без формирования территориально удаленных обособленных подразделений. Создание таких подразделений влечет немало проблем - это, в первую очередь, территориальная удаленность от головной организации, рост затрат для решения организационно-административных и хозяйственных вопросов, расхождения законодательных отраслей в регионах, а также рост первичной документации и многое другое. Наличие этих факторов приводит к ошибкам и увеличению неоправданных расходов головной компании. Логическим выходом из данной ситуации является проведение четкого и высокоэффективного контроля за деятельностью обособленных подразделений со стороны головной компании. Казалось бы, контроль за обособленными подразделениями ничем не отличается от руководства подразделениями внутри головной организации, но реальность доказывает, что для осуществления контрольных процедур, необходимы другие подходы. Ощутимый результат может дать создание четко действующей системы внутреннего контроля (СВК). На сегодняшний день практически в любой организации используются те или другие методы внутреннего контроля, однако расширение компаний посредством открытия обособленных подразделений ведет к более требовательному отношению к системам внутреннего контроля на предприятиях и ставит задачу повышения качества функционирования данных систем.

В обстановке возрастающей конкуренции значительно обостряются вопросы повышения результативности внутреннего контроля организаций. Подтверждением является Федеральный закон от 06.12.2011№402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее-Закон 402-ФЗ), вступивший в действие с 01.01.2013 г. Положения ст. 19 данного закона четко указывают:

• 1.    Экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни.

• 2.    Экономический субъект, бухгалтерская (финансовая) отчетность которого подлежит обязательному аудиту, обязан организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением случаев, когда его руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя) [11а].

Понятие «Система внутреннего контроля» раскрыто в пункте 41 правила (стандарта) №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»:

Система внутреннего контроля представляет собой процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам. Это означает, что организация системы внутреннего контроля и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей.

Данное определение дает возможность предопределить целевую направленность формирования системы внутреннего контроля и, в общих штрихах, элементы. Чтобы дать определение содержанию СКВ, соответствующего целям и задачам данного исследования, прежде всего надо определить какие элементы составляют основу системы внутреннего контроля.

Для выполнения поставленных задач данного исследования логично использовать понятия системного подхода для представления обособленных подразделений юридического лица, как конструкции и для создания элементов их системы внутреннего контроля.

В данной работе автор представил юридическое лицо, с входящими в его состав обособленными подразделениями, как сложную систему, из зависимых звеньев, тесно контактирующих с внешней средой.

Если говорить о системе внутреннего контроля, анализ существующей международной практики и стандартов аудиторской деятельности Российской Федерации система внутреннего контроля организации состоит из следующих элементов:

• -    контрольная среда;

• -    процесс оценки рисков аудируемым лицом;

• -    информационная система, в том числе связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности;

• -    контрольные действия;

• -    мониторинг средств контроля.

Контрольная среда является, своего рода, индикатором условий, в которых проводится проверка, общей позиции руководства хозяйствующего субъекта к существенности организации и проведения контроля и как результат, проводимые процедуры. Данное понятие определяет компетенцию и определенные шаги руководства, а также владельцев компании, нацеленные на постановку и стабилизацию системы внутреннего контроля. Некоторые источники данный элемент определяют как «условия проведения контроля». Информированность о состоянии этих условий дает возможность аудитору или любому другому лицу, проводящему контрольные процедуры, понять, являются они полными для результативной деятельности системы внутреннего контроля.

В соответствии с международными и национальными стандартами аудиторской деятельности контрольная среда включает следующие элементы:

Элементы контрольной среды организации

Контрольная среда

Основные принципы управления				Кадровая политика
Организационная структура управления				Формирование внутренней отчетности для внутренних пользователей
Дифференциация ответственности и полномочий				Формирование бухгалтерской (финансовой отчетности)
Обмен данными с внешними регулирующими институтами контроля и увязка с требованиями отраслей законодательства

Рис. Элементы контрольной среды организации

Оценка рисков аудируемым лицом является процедурой выявления, а также при возможности, ликвидации рисков финансово-хозяйственной деятельности. В плане финансовой (бухгалтерской отчетности) определяющим является - каким обоазом при оценке рисков аудируемым лицом руководство раскрывает риски, имеющие непосредственное отношение к финансовой (бухгалтерской) отчетности, устанавливает их значение, дает оценку возможности их возникновения и осуществляет необходимые процедуры по их управлению. Оценка рисков, связанных с бухгалтерской (финансовой отчетностью) может зависеть как от внутренних, так и внешних факторов и обстоятельств, повлекших некорректное отражение в учете информации, являющейся условием для формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности. Руководство компании анализирует появление всевозможных рисков, оценивает их значимость, предлагает процедуры устранения. По состоянию рисков аудируемого лица, руководством компании разрабатываются планы, программы, направленные на удаление предполагаемых рисков.

Оценка рисков руководством компании производится по разным направлениям хозяйственной деятельности организации. И здесь, необходимо отметить, что акцентировать внимание нужно только на тех рисках, которые реально могут фальсифицировать (исказить) бухгалтерскую (финансовую) отчетность или привести к финансовым потерям. Анализ международных и национальных стандартов аудиторской практики свидетельствует, что изменение степени рисков, а также их возникновение может варьировать, по мнению автора данного исследования, в зависимости от следующих факторов:

Рис. Схема процесса оценки рисков аудируемым лицом

Как правило, на предприятии, идентификация рисков проводится экспертами - руководителями подразделений, попавших в зону выявления рисков по организации.

При выявлении существенных рисков, в ходе исследования, вводятся необходимые контрольные процедуры.

Существенность оценки информационных систем раскрывается в Приложении №2 «Элементы системы внутреннего контроля», статьи «Информационная система, связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности к стандарту № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица,среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности. На практике эффективная работа информационно-прикладных систем, относящихся к учетным процессам и составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности, поддерживается:

• -    техническими инструментариями;

• -    программным сопровождением;

• -    штатом сотрудников;

• -    определенными процедурами;

• -    базой данных.

Что касается информации, по мнению автора, она должна быть раскрыта, определена и вовремя донесена до исполнителей, с тем, чтобы они могли своевременно, полновесно и эффективно осуществлять возложенные на них должностные обязанности.

И здесь вопрос не в том, чтобы необходимая информация, была распространена среди сотрудников, вопрос в ее системном приложении для целей внутреннего контроля, в виде действующей общей информационной системы, включающей в себя и финансовую информацию, и данные по операционной деятельности и следование нормам законодательства. Всё это вкупе дает возможность осуществлять управление бизнесом и проводить необходимые контрольные процедуры.

Исследование различных источников показывает, что касательно, элементов составляющих контрольную среду, информационных систем, систему бухгалтерского учета, у экономистов нет резких разногласий, что касается контрольных действий (средств контроля), здесь представления разнятся.

Средства контроля представляют собой допустимую руководством микроэкономического субъекта политику, утвержденные процедуры, мобилизованные для проведения актуального раскрытия, предупреждения и внесения корректировок в учете и в общем процессе руководства субъекта, с целью получения высокоэффективных результатов его финансовохозяйственной деятельности.

Средства контроля, являются логическим продолжением политики руководства в отношении организации деятельности субъекта и призваны реализовывать ее в реальности. Так как круг целей системы внутреннего контроля достаточно широк, для выполнения какой-либо рассматриваются и применяются различные контрольные мероприятия. Характер организации контрольных действий, автор данного исследования представил в виде следующей схемы:

Рис. Векторы организации средств контроля. (доработано автором)

Автором предложен вариант организации средств контроля, посредством которых предполагается осуществлять цели внутреннего контроля, применительно к филиалу ОАО «Газпром автоматизация» в г. Астрахань.

Система внутреннего контроля, представляет собой мобильную структуру, которая в процессе хозяйственной деятельности организации задействована в разнообразных процессах, соответственно, требует время от времени качественной оценки ее функций.

Это осуществляется путем регулярного мониторинга качества выполнения каких-либо операций или выборочных проверок, в зависимости от необходимости. Количество и частота отдельных проверок находится в зависимости от степени оценки рисков данных процессов и, соответственно, от результативности мониторинга данных операций.

Все рассмотренные в данном исследовании компоненты системы внутреннего контроля, состоят в непосредственном взаимодействии и гарантируют создание объединенной структуры, способной эффективно отвечать на возникающие проблемы и вопросы.

Возвращаясь к истории возникновения СКВ, в международной практике существенность развития и применения системы внутреннего контроля была вызвана чередой скандальных разбирательств, связанных с фальсификацией финансовой отчетности, таких компаний, как ENRON и PARMALAT.

Начиная с 2004 года, в мире действует закон Сарнбейса-Оксли (Sarbanes-Oxley Act), предусматривающий наличие у публичной компании утвержденного аудитором отчета о деятельности ее системы внутреннего контроля. Этот закон обязателен для публичных компаний (вне зависимости от факта регистрации), которые:

• -    занимаются продажей ценных бумаг на фондовых биржах США;

• -    подают заявку на получение кредита на международных рынках.

На территории Российской Федерации действует предусмотренное «Положение о деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг», утвержденное приказом ФСФР от 15.12.2004 г. №04-1245/пз-н, вступившее в законную силу 01.01.2006 года, а также ФПСАД №8, утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09,2002№696. Анализ различных отраслей законодательства, в ходе нашего исследования показал, что на сегодняшний день не существует никаких норм, регулирующих формирование системы внутреннего контроля, отсутствуют какие-либо механизмы, гарантирующие точность и понятность финансовой отчетности, за исключением нормативных актов по бухгалтерскому учету и аудиту. Законодательные акты Российской Федерации дают различные определения внутреннего контроля. Федеральный закон от 07.08.2001 N 115-ФЗ (ред. от 04.06.2014) "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма", раскрывает так понятие внутреннего контроля: «внутренний контроль -деятельность организаций, осуществляющих операции с денежными средствами или иным имуществом, по выявлению операций, подлежащих обязательному контролю, и иных операций с денежными средствами или иным имуществом, связанных с легализацией (отмыванием) доходов, полученных преступным путем, и финансированием терроризма» [41].

Данное определения является ограниченным и может действовать только в рамках этого закона. Федеральный закон от 06.12.2011№402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее-Закон 402-ФЗ), вступивший в действие с 01.01.2013 г., отводит внутреннему контролю одну статью- статью 19, которая гласит:

При указании правил (положений) по которым выстраивается система внутреннего контроля обособленных подразделений организации, по мнению автора необходимо отталкиваться от следующих пунктов:

• -    пределом, в котором будет происходить создание системы внутреннего контроля, будут являться головная компания и сеть созданных обособленных подразделений, следуя нормам российского законодательства;

• -    осуществление той или иной функции, системой внутреннего контроля, будет выясняться путем сопоставления теоретических и практических наработок аудиторской деятельности, но с условием применения их в целях руководства (правления) обособленными подразделениями;

• -    анализироваться будут те структурные единицы системы внутреннего контроля, которые могут оказывать определенное воздействие на производственные процессы, процесс реализации работ, услуг (продукции) и в конечном итоге на формирование финансового результата и тд.

Анализ различных источников дал возможность сгруппировать взгляды на целенаправленность системы внутреннего контроля организации.

По мнению автора данного исследования, именно четкая постановка целей СВК раскрывает качество какой-либо системы. То, что на данный момент, нет более или менее единого подхода к определению целей системы внутреннего контроля, указывает на то, что учеными-экономистами, не сформулирован общий подход к созданию целей СВК.

Сравнительная характеристика подходов различных авторов к целеполаганию СВК

Автор	Определение цели	Вывод:
В.В. Бурцев [82].	1 .Актуальная адаптация головной организации к внешней и внутренней действительности 2 . Поддержание результативной деятельности организации	В данном подходе акцент поставлен на управленческую деятельность, использует подход, используемый при внешнем аудите ( нахождение функций и элементов СВК)
М.А. Поукок, А.Х. Тейлор [270].	1 .Упор на документооборот организации, в части движения первичной документации и отражения в учете 2 .Сохранность активов организации ( инвентаризация и тд.) 3 . Истинность и бухгалтерской (финансовой) отчетности 4 .Предоставление достоверной и полной информации внутренним пользователям 5 . Анализ деятельности обособленных подразделений	Автор данной работы придерживается аналогичной точки зрения, т.к. такой подход позволяет точно, полно, достоверно формировать отчетность обособленных подразделений. Минусом можно считать -недостаточную связь с целевой направленностью организации

Г.В. Федорова [267].	1.                Рентабельность производственных, хозяйственных  и  финансовых процессов деятельности. 2.Четкое следование внутренней политике организации 3.Сохранность           активов (имущества)	Информация обладает небольшой степенью полноты и истинности.
Л.В. Сотникова [243].	1.    Высокая степень исполнения работниками возложенных на них обязанностей при совершении, отражении фактов хозяйственной жизни 2.    Формирование полной и достоверной информации (бухгалтерской отчетности)	Трудно определить результативность исполненных работ (обязанностей)
О.В.Ковалева, Ю.П. Константинов [149].	Уменьшение      риска      в осуществлении         учетного процесса, хозяйственной  и   финансовой деятельности	Подход  более  характерен  для зарубежной практики

На основе вышеизложенного, можно выделить главные цели СВК обособленных подразделений головной организации:

• -    формирование актуальной и правдивой информации, с целью использования различными группами пользователей;

• -    следование нормам различных отраслей российского законодательства;

• -    создание определенных предпосылок для результативной деятельности.

"Экономика и социум" №2(11)