Особенности формирования учетной политики в субъектах малого предпринимательства

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ и приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» субъект малого предпринимательства вправе самостоятельно принимать решение о формировании бухгалтерской отчетности:

– по упрощенной системе;

– в общем порядке.

Упрощенная система бухгалтерской отчетности состоит из бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. При этом отчеты могут включать показатели только по группам статей без их детализации по статьям. При необходимости пояснений к ним составляется приложение. В нем приводят только наиболее важную информацию, без которой невозможно оценить финансовое состояние субъекта или результаты его деятельности. В частности, рекомендовано раскрыть те положения учетной политики, которые необходимы для объяснения порядка формирования показателей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Также целесообразно отразить сведения о существенных фактах хозяйственной жизни, не раскрываемые показателями отчетов (например, о начислении и выплате дивидендов, вкладах в уставный капитал).

Так как малым предприятиям разрешено представлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном виде, в приказе об учетной политике необходимо утвердить перечень и формы представляемой годовой и промежуточной отчетности.

Положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2010 предусмотрена обязанность организаций выделять отчетную информацию по сегментам (операционным или географическим). Но при этом Положение может не применяться субъектами малого предпринимательства. Поэтому его применение (или неприменение) при подготовке бухгалтерской отчетности оговаривается в учетной политике малых предприятий.

Представители малого бизнеса также вправе не применять такие Положения по бухгалтерскому учету, как:

• -    ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»;

• -    ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»;

• -    ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»;

Это означает, что доходы и расходы по договорам строительного подряда субъекты малого предпринимательства вправе учитывать в общем порядке, то есть по методу начисления или кассовым методом; кроме того, они могут отказаться от создания в учете резервов предстоящих расходов и не учитывать разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью.

Согласно п. 9 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 субъект малого предпринимательства может принять решение признавать коммерческие и управленческие расходы в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности [2].

Таким образом, право соблюдения либо не соблюдения указанных норм положений по бухгалтерскому учету должно быть учтено бухгалтером при формировании учетной политики субъекта малого бизнеса.

В Информации Минфина России № ПЗ-3/2012 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства» даны некоторые рекомендации, согласно которым субъект малого предпринимательства может:

• -    принять решение не проводить переоценку основных средств для целей бухгалтерского учета (п.15 Положения по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств»;

• –    не проводить переоценку нематериальных активов для целей бухгалтерского учета (п. 17 Положения по бухгалтерскому учету 14/2007 «Учет нематериальных активов»;

• –    принять решение не отражать обесценение нематериальных активов в бухгалтерском учете (п. 22 Положения по бухгалтерскому учету 14/2007).

Упрощения в организации и ведении бухгалтерского учета субъектов малого предпринимательства обобщены в таблице 1.

Следует отметить, что эффективность учетной политики субъектов малого бизнеса во многом зависит от того, насколько четко сформулированы ее элементы, отражающие особенности ведения бухгалтерского учета, налогообложения и управления [4].

Исследование учетных политик отдельных организаций Краснодарского края, отнесенных к субъектам малого бизнеса, позволяет отметить, что в числе наиболее часто не раскрываемых аспектов имеют место следующие:

• –    состав бухгалтерской (финансовой) отчетности, основанный на использовании субъектами малого бизнеса возможности формировать бухгалтерскую (финансовую) отчетность по упрощенной системе;

• –    порядок формирования резерва по сомнительным долгам, являющийся обязательным к раскрытию в учетной политике на случай возникновения у организации сомнительной дебиторской задолженности;

• –    установление уровня существенности ошибок, выявляемых в учете, и уровня существенности отчетных данных для обособленного представления в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Помимо этого существенным недостатком исследованных учетных политик является недобросовестный подход к раскрытию организационных аспектов бухгалтерского учета.

Таблица 1 – Упрощенные способы организации и ведения бухгалтерского учета в субъектах малого предпринимательства

В числе которых, целесообразно раскрывать следующие позиции: – способ организации ведения бухгалтерского учета;

– решение в отношении централизации и децентрализации учета;

• –    применяемая форма бухгалтерского учета;

• –    рабочий план счетов бухгалтерского учета;

• –    применяемые формы первичных учетных документов;

• –    перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов;

• –    график документооборота;

• –    применяемые формы регистров бухгалтерского учета;

• –    применяемые формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

• –    порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

• –    порядок контроля за фактами хозяйственной жизни.

Грамотный подход к организации бухгалтерского учета на малом предприятии, который найдет отражение в учетной политике, позволит обеспечить ощутимое снижение трудоемкости учетных процессов, повышение точности и оперативности обработки бухгалтерской информации и, следовательно, повышение качества принимаемых управленческих решений.