Особенности и порядок проведения камеральной налоговой проверки по налогу на добавленную стоимость

Согласно п.1 ст. 88 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) камеральная налоговая проверка проводится в отношении налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиков, а также других документов, о деятельности налогоплательщика, находящихся у налогового органа.

В данной статье хочу рассказать о мероприятиях и процедурах, проводимых во время проверки налоговой отчетности.

Как отмечено выше, порядок камеральной налоговой проверки (далее КНП) регламентирован ст. 88 НК РФ. Срок проведения КНП – 2 месяца с момента подачи отчетности в налоговый орган. Однако, если в декларации будут выявлены противоречия, признаки нарушения налогового законодательства, различия в данных, представленных контрагентами и др., срок проверки может быть продлен до 3-х месяцев.

В случаях, когда нарушения в ходе проведения проверки не выявлены, налогоплательщик об окончании КНП не извещается.

Во время проведения проверки данных, отраженных в отчетности, налоговый орган анализирует финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщика, отраженных в книге покупок и продаж контрагентов, операции по расчетным счетам, правомерность отражения НДС, заявленных вычетов, возмещения и льгот.

В рамках КНП оснований для проведения мероприятий налогового контроля мало - налоговый орган вправе запросить дополнительные документы и осуществить иные мероприятия только в некоторых случаях. Например, если налогоплательщиком заявлены суммы к возмещению налога из бюджета, применены налоговые льготы согласно ст. 149 НК РФ, либо выявлены противоречия в сведениях, которые ведут к занижению сумм налога к уплате в бюджет, возникает право в истребовании подтверждающих операции документов, встречных документов у контрагентов, направлении запросов в соответствующие организации (таможенные органы, банки и т.д.), проведение допросов и осмотров территорий, помещений лица, документов и предметов.

Согласно п. 3 ст. 88 НК РФ при выявлении ошибок и противоречий в сведениях, отраженных в налоговой декларации, налогоплательщик обязан представить в течение пяти дней с момента получения соответствующего требования необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. При непредставлении ответа на требование возникает состав нарушения по ст. 129.1 НК РФ и влечет за собой штраф в размере 5 000 рублей.

В соотв. с п. 3 ст. 93 НК РФ документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней с момента получения требования. При непредставлении ответа на требование возникает состав нарушения по п. 1 ст. 126 НК РФ и влечет за собой штраф в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Перечень подтверждающих операции документов не регламентирован и является открытым. В основном, при проведении проверки, налоговой орган истребует следующие документы: лицензии на осуществление заявленной деятельности, уставы, счет-фактуры, акты сверки, акты приёма-передачи товара, карточки счета и т.д.. То есть документы, на основании которых возможно установить сделку, её правомерность и исполнение.

Документы и пояснения, представленные в ответ на требование, представляются в налоговый орган в электронном виде (скан-образ) по телекоммуникационным каналам связи, через личный кабинет налогоплательщика, либо заверенные копии в бумажном виде.

В случае, если при КНП выявлены ошибки, нарушения, противоречия в сведениях, отраженных в декларации, а так же не представлены ответы на направленные требования, налоговым органом в течении 10 рабочих дней со дня окончания проверки составляется акт налоговой проверки. В описательной части акта отражаются сведения о налогоплательщике, представленной налоговой отчетности, проведенные мероприятия налогового контроля, выявленные в ходе проведения налоговой проверки нарушения, выводы и предложения по устранению данных нарушений. Акт налоговой проверки подписывается должностным лицом, проводившим эту проверку и вручается налогоплательщику лично, либо по телекоммуникационным каналам связи в течение 5 дней.

Налогоплательщик, при несогласии с данными, отраженными в акте, вправе представить в течение месяца с даты получения возражения на акт налоговой проверки. Так же, при наличии смягчающих обстоятельств, налогоплательщик вправе представить в налоговый орган ходатайство об их применении.

По истечению срока на подачу возражения, налоговый орган проводит рассмотрение материалов налоговой проверки. Перед рассмотрением акта налогоплательщику направляется извещение о  времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки.  Рассмотрение акта возможно в отсутствии налогоплательщика, если иное не предусмотрено законодательством. При рассмотрении учитываются все представленные документы, возражения, ходатайства, составляется протокол рассмотрения материалов налоговой проверки, в котором отражаются проверенные документы, участвующие лица, возражения и замечания.

Решение о привлечении к ответственности, либо решение об отказе в привлечении к ответственности должно быть принято в течение 10 рабочих дней со дня истечения срока на подачу возражений по акту. Срок принятия решения может быть продлен, но не более чем на 1 месяц. Согласно п. 9 ст. 109 НК РФ решение вступает в силу по истечению одного месяца с момента вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение.

После вынесения решения о привлечении к ответственности, налоговой орган вправе применить обеспечительные меры, направленные на исполнение данного решения, если есть право полагать, что неприменение их может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение данного решения.

Решение налогового органа может быть обжаловано в вышестоящем органе в апелляционном порядке.

"Экономика и социум" №5(84) 2021