Особенности и проблемы взаимодействия бухгалтерского и налогового учета

Проблемы взаимодействия бухгалтерского и налогового учета беспокоят специалистов в данной области не первый год. В связи с действующим законодательством России, а также под воздействием сложившихся экономических тенденций в области учетной стандартизации возникла необходимость выделения в рамках бухгалтерского учета так называемого, налогового учета.

Данные виды учета возникали и развивались относительно независимо друг от друга. Одной из причин, повлиявших на возникновение бухгалтерского учета, следует считать осуществление хозяйственной деятельности. А толчком для появления налогового учета являлась возрастающая роль государства в общественной жизни. [5]

Определение бухгалтерского учета приводится в ст. 1 Фед. Закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ. В соответствии с ним, бухгалтерский учет представляет      собой      формирование      документированной, систематизированной информации об объектах, предусмотренных законом № 402-ФЗ, в соответствии с требованиями, предусмотренными законом №

402-ФЗ, и составляется на основе бухгалтерской финансовой отчетности. Главной целью бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организаций, обеспечение этой информацией внутренних и внешних пользователей с целью анализа информации для выявления тенденций развития организации. Что касается налогового учета, то он представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль организации на основании данных первичных документов в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ («Налог на прибыль»). [7,4]

Необходимо отметить, что происходит нарастание обособления бухгалтерского учета от налогового. В частности, принятие «Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу», а также ориентация на МСФО (международные стандарт финансовой отчетности), способствуют дальнейшему разделению двух учетов. В связи с этим хозяйствующие субъекты вынуждены вести два учета: налоговый для предоставления налоговых деклараций для налогового контроля; и бухгалтерский для формирования бухгалтерской отчетности для всех ее пользователей. Бесспорно этот процесс очень трудоемкий и затратный по той причине, что организациям пришлось увеличить штат работников, в связи, с чем возрос и объем издержек, однако качество налогового учета принципиально не улучшилось. [3]

Устойчивая финансово-бюджетная система страны, а также степень заинтересованности хозяйствующих субъектов в экономике в основном формируются за счет реализации фискальных целей государства и осуществления эффективной финансовой деятельности. Чаще всего роль бухгалтерского учета в финансовых взаимоотношениях предприятий с бюджетом сводится к информационному обеспечению задач налогообложения. Однако государство наделило налоговую систему большими полномочиями, в результате чего происходит ее вмешательство в систему бухгалтерского учета. [5]

В результате этого складывается ситуация, когда большинство бухгалтеров придерживаются мнения о том, что бухгалтерский учет служит интересам налоговой политики государства, что приводит к искажению реального финансово-экономического состояния предприятия, соотношению расходов и доходов, а также приводит к налогообложению фиктивной прибыли. Все это видоизменяет цели и задачи бухгалтерского учета. [5]

Из-за несогласованности информационных потоков налогообложения и бухгалтерского учета в сфере реализации фискальных целей вводится налоговый учет. Его обособление в отдельный вид учета, а также его законодательное признание приводит к потере самостоятельности бухгалтерского учета в научно-профессиональной и теоретикометодологической сфере. [2]

Эти факты являются свидетельством того, что исследование проблем оптимизации взаимоотношений систем бухгалтерского и налогового учета очень актуальны в современных условиях. [1]

Любая организация стремится усовершенствовать свое управление с целью повышения эффективности производства, улучшения работы, а также получения максимальной прибыли. Важным элементом, способствующим данному совершенствованию, можно считать анализ внутренней информации, который составляется по данным налогового и бухгалтерского учета. Так как одновременное ведение данных систем учета вызывает дополнительные затраты, в учетной практике все чаще становится распространенным их сближение. Бухгалтерские службы, в целях оптимизации своей работы, стремятся к применению одинаковых способов учета в бухгалтерском и налоговом учете. Однако из-за существенных расхождений в методологии учета возникает проблема невозможности полного сближения этих систем.

Наиболее значимым отличием является то, что информация о доходах и расходах формируется с применением разных правил, которые учитываются при налогообложении прибыли и отражаются в системе бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете доходы и расходы формируются в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, «Расходы организации» ПБУ 10/99 и др., а при налогообложении прибыли - по правилам, установленным главой 25 Налогового Кодекса РФ. [5]

Безусловно, те дополнения и изменения, которые принимаются в Налоговом Кодексе РФ, в Положениях по бухгалтерскому учету и в других нормативных актах налогового и бухгалтерского законодательства приводят к повышенной интеграции и сближению правил признания доходов и расходов соответствующих видов учета. Однако различия в формировании одной и той же информации для отражения в системе бухгалтерского учета и для целей налогообложения остаются даже после введенных изменений. Поэтому организации продолжают одновременно вести как налоговый, так и бухгалтерский учет, что требует значительных сил учетных работников.

В связи с этим интеграция бухгалтерского и налогового учета должна осуществляться по двум направлениям:

• 1.    Правила признания доходов и расходов должны быть приближены к правилам, которые приняты в бухгалтерском учете. Наличие отличий между ними неизбежны, так как правила налогового учета зависят от целей налоговой политики государства, а правила бухгалтерского учета должны подчиняться задаче формирования достоверной и полной информации об обязательствах, имуществе, хозяйственных операциях организации на основе принципов, которые признаны международными и отечественными стандартами бухгалтерского учета и отчетности. Важно учесть тот факт, что налогоплательщики поймут правила признания доходов и расходов при налогообложении прибыли только в том случае, если отличия этих правил в налоговом и бухгалтерском учете будут отчетливо

• 2.    Устранение случайных, то есть неоправданных различий в суммах доходов и расходов, которые признаются по одним и тем же правилам и в налоговом и в бухгалтерском учете. Данные различия возникают вследствие того, что применяются различные группировки доходов и расходов и различные технические приемы их определения и способов учета. [2]

продуманы, а также обоснованы с учетом целей и функций российской системы налогообложения. [2]

Кроме вышеизложенных направлений, по нашему мнению, целесообразно выделить еще два возможных пути взаимодействия бухгалтерского учета и налогового учета:

• 1.    Путь, предусмотренный российским законодательством, а именно параллельное ведение двух учетов на основе единой информационной системы предприятия. [6]

• 2.    Учет по отклонениям. В этом случае система, которая наиболее полно и достоверно удовлетворяет потребителей информацией, берется за основу. А далее информация для иных пользователей корректируется на основе базового учета. Однако, выделение главного потребителя и второстепенного достаточно проблематично, что является несовершенством данного пути. [6]

Следует сказать, что наметилась тенденция увеличения различий бухгалтерского и налогового учета в связи с концепцией перехода на МСФО. Российские компании все более часто включаются в международный бизнес, улучшается отечественная инвестиционная среда, а вместе с ней растет и финансовая грамотность инвесторов. Поэтому, описанные направления улучшений взаимодействия двух учетов могут позволить в значительной мере не только упростить систему налогового учета, но и уменьшить расходы организаций, а значит улучшить ее финансовое состояние. При этом снизятся злоупотребления в сфере налогообложения путем повышения контроля достоверности налогового учета. Особый акцент необходимо уделить тому, что, качественное слияние налогового и бухгалтерского учета способно усовершенствовать как бухгалтерский учет, так и налоговую систему страны в целом.