Особенности корпоративного налогового управления интегрированными корпоративными структурами

В связи с тем что корпоративные структуры выступают довольно сложными организационноэкономическими образованиями, представляющими собой совокупность самостоятельных юридических лиц, с одной стороны, и выступающими как единый хозяйствующий субъект, с другой стороны, в процессе управления, в том числе и корпоративного налогового управления, возникают специфические проблемы, связанные с их двойственным положением в экономике и многоуровневым управлением.

Поскольку одна из основных проблем корпоративного налогового управления лежит в сфере взаимодействия корпоративного центра c участниками объединения, то такое взаимодействие следует организовывать так, чтобы соединялось преимущество самостоятельности участников и налоговой синергии всего объединения (эффект налоговой корпоратизации).

Следует отметить, что изучению функциональной роли корпоративного центра, его модели интеграции в корпоративную структуру и принципов управления бизнес-единицами с его стороны посвящено множество работ [1–5 и др.], однако в области корпоративного налогового управления данные вопросы остаются не исследованными.

В корпоративном налоговом управлении значительно расширяется круг субъектов, деятельность и интересы которых подлежат согласованию. Поскольку единый корпоративный центр, как правило, не может прямо и оперативно влиять на значительную часть процессов формирования налогооблагаемых баз участника объединения в связи с продолжительностью и формализованно-

Экономия на персонале

Синергетический налоговый эффект

стью процедур принятия решения, то большинство функциональных задач в отношении корпоративного налогового управления ускользает из его поля зрения. Поэтому построение четкого взаимодействия участников бизнес-группы друг с другом в процессе налогового управления является важнейшим оптимизационным фактором корпоративной налоговой деятельности.

В основу разработки эффективной корпоративной налоговой модели взаимодействия единого центра с участниками закладывается последовательное изучение системы факторов, включающей: наличие лидирующего центрального элемента, принцип объединения участников, режимы налогообложения, применяемые участниками, возможность использования налоговых льгот в рамках применяемых режимов налогообложения, виды деятельности участников и тип диверсификационной конфигурации, экономический потенциал участников, географическое расположение участников, возможность образования консолидированной группы налогоплательщиков.

Поскольку большинство корпоративных структур представляют собой сочетание различности режимов налогообложения с применением льгот по налогообложению, концентрической и конгломе-ративной диверсификации, перед корпоративным налоговым управлением стоит задача увеличения добавленной стоимости благодаря налоговым синергиям и экономии (сокращению) налоговых расходов.

Получение налогового синергетического эффекта могут обеспечить три направления взаимодействия участников корпорации (см. рис.):

Снижение налоговых рисков

Вложение финансовых средств участников объединения, полученных от налоговой экономии

Направления получения эффекта налоговой корпоратизации

Особенности корпоративного налогового управления...

Рассмотренные направления взаимодействия участников корпорации, направленные на достижение корпоративного налогового синергизма, не являются окончательными и будут выявляться и дополняться в процессе функционирования корпоративного налогового механизма.

Процесс налогового управления в корпорации по сравнению с отдельными предприятиями имеет специфические особенности, следовательно, и управленческие отношения в объединениях хозяйствующих субъектов должны строиться с учетом этих особенностей.

Если система налогового менеджмента на уровне предприятия состоит из управляющей и управляемой подсистем, где управляющая подсистема может быть организованно представлена в виде отдельной структурной составляющей предприятия, а управляемая подсистема может состоять из процессов формирования налогооблагаемой базы предприятия, исчисления сумм налогов, их уплаты [6], то функционирование же любой интегрированной корпоративной структуры, с одной стороны, является продуктом систем управления входящих в нее предприятий, а с другой – она сама является источником управленческого воздействия на эти предприятия.

Достичь эффективного процесса налогового управления корпорацией можно при четком построении системы распределения функциональных обязанностей между участниками объ- единения и компанией-интегратором (единым корпоративным центром).

Таким образом, по нашему мнению, наиболее эффективным с точки зрения налогового управления корпорациями является такая организация налогового управления, при которой управленческая нагрузка и ответственность компании-интегратора существенна, а хозяйственная самостоятельность и ответственность участников объединения – ча-стична.

Предлагаем схему взаимодействия компании-интегратора и бизнес-единиц по вопросам налогового управления:

• 1.    Единый корпоративный центр:

• -    консолидированный налоговый учет;

• -    стратегическое налоговое управление;

• -    контроль выполнения налоговых планов;

• -    оптимизация налогового управления;

• -    координация налоговой деятельности внутри объединения;

• -    налоговый контроллинг.

• 2.    Предприятия корпорации:

• -    налоговый учет;

• -    осуществление текущих управленческих функций налогового менеджмента.

В рамках корпоративных структур централизованное налоговое управление должно происходить через налоговую службу интегрированного корпоративного объединения, и данные вопросы должны быть делегированы корпоративному центру.