Особенности налогообложения индивидуальных предпринимателей

В настоящее время в России и в Мире большая роль в решении экономических и социальных проблем отводится индивидуальному предпринимательству.

Под индивидуальным предпринимателем понимают – «физическое лицо, зарегистрированное в установленном законом порядке и осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица» [4].

Растущая роль предпринимательства объясняется тем, что благодаря его развитию, возрастает количество новых рабочих мест, на рынок поступают новые, специальные товары и услуги, тем самым удовлетворяются многочисленные потребности населения и крупных предприятий.

Однако,      перспективное      развитие      индивидуального предпринимательства тесно связано с реализацией политики для целей налогообложения бизнеса.

Так, в Российской Федерации основными нормативными документами, регулирующими порядок налогообложения ИП являются: Налоговый кодекс РФ, а также, Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Действующее законодательство наделяет индивидуального предпринимателя двойственным правовым положением: во-первых, на него распространяются нормы, определяющие налоговые обязанности юридических лиц; а во-вторых, индивидуальный предприниматель, являясь физическим лицом, обязан уплачивать налоги, которые установлены законом для физических лиц (например, налог на доходы физических лиц).

Однако, законодатель наделил индивидуальных предпринимателей правом выбора системы налогообложения ИП.

И именно, выбор подходящей системы налогообложения является важнейшим моментом в начале деятельности любого предпринимателя.

В соответствии с российским законодательством для предпринимателей выделяют следующие системы налогообложения:

• •     Общая система налогообложения (ОСН);

• •     Упрощенная система налогообложения (УСН);

• •    Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД);

• •    Система налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН);

• •    Патентная система налогообложения (ПСН).

Специальные налоговые режимы функционируют в налоговом законодательстве с целью поддержания и стимулирования деятельности ИП. Так как, их применение позволяет значительно снизить налоговую нагрузку за счет более низких ставок и освобождения от уплаты некоторых видов основных налогов (например, НДС).

Рассмотрим более подробно упомянутые выше системы налогообложения.

ОСН – при данной системе налогообложения налогоплательщик платит все необходимые налоги, платежи и сборы, если не имеет льгот, освобождающих от их уплаты. К основным налогам относят: например, налог на добавленную стоимость (НДС), налог на доходы физических лиц (НДФЛ), имущественных налог, акцизы и т.д.

УСН – является наиболее распространённой среди специальных налоговых режимов. Наряду с ОСН налоговая нагрузка при данной системе налогообложения зависит от напрямую от: выручки, по ставке 6% при выборе объектом налогообложения – доходы; или прибыли, по ставке 15% при выборе объектом налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов. Стоит отметить, что в соответствии со ст. 346.20 НК РФ, с 1 января 2016 года в рамках антикризисного плана Правительства РФ, регионы обладают правом снижать налоговую ставку по УСН с объектом налогообложения – доходы, в пределах от 1 до 6% [1]. Кроме того, в соответствии с Федеральным законом № 232-ФЗ, с 2015 года регионами может быть изменена величина ставки, в пределах от 5 до 15%, по объекту – доходы, уменьшенные на величину расходов, в зависимости от вида деятельности и категории налогоплательщика [3]. Однако, для УСН установлены некоторые ограничения, в частности: доход ИП не должен превышать 60 млн. рублей в год, сотрудников должно быть не более 100, и при этом остаточная стоимость до 100 000 000 рублей.

ЕНВД – система налогообложения, которая может применяться только при ограниченном перечне видов деятельности, таких как: розничная торговля, ветеринарные услуги и т.д. [1]. Сумма налога не зависит от таких показателей как доходы или расходы. Так, при ЕНВД сумма налога исчисляется как 15% от величины вмененного дохода, который, в свою очередь, зависит от базовой доходности предпринимательской деятельности и физических показателей (количества работников, торговой площади и т.д.).

ЕСХН – данную систему налогообложения применяют только ИП, у которых выручка от производства сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70%. При этом объектов налогообложения является прибыль предпринимателя, ставка налога составляет 6%.

ПСН – применяют предприниматели, получившие патент на осуществление определенных видов деятельности (например, сдача жилья в аренду). Данный налог исчисляется по ставке 6% от суммы потенциально возможного дохода, максимальный размер которого не может превышать 1 млн. руб. в год, при дальнейшей индексации на коэффициент-дефлятор, в 2016 г. его величина составляет 1,798.

Приведем сравнительную характеристику изученных систем налогообложения для ИП в таблице 1.

Таблица 1

Сравнительная характеристика систем налогообложения индивидуальных предпринимателей

Очевидно, что для стабильного и высокорентабельного бизнеса предпочтительнее сделать выбор в пользу ЕНВД или ПСН, не зависящих от финансовых результатов деятельности. В свою очередь, если бизнес новый и трудно прогнозируемый, предпочтительнее выбрать УСН, при этом помня, что объект «доходы» выгодно применять при отсутствии значительных затрат, а объект «доходы, уменьшенные на величину расходов» при значительном удельном весе затрат в деятельности предприятия.

Таким образом, начинающему предпринимателю в начале своей деятельности, необходимо рассчитать налоговую нагрузку при различных системах налогообложения, с учетом льгот и ограничений.