Особенности налогообложения коммерческих банков в Российской Федерации

2nd year student, Institute of Law, Samara state University of Economic Russia, Samara Scientific supervisor: Celniker G.F., Associate Professor, candidate of law, the Department of public law,

Samara state University of Economics

Russia, Samara

Features of taxation of commercial banks in the Russian Federation

В Российской Федерации из-за нестабильности экономики налогообложение коммерческих банков является насущной проблемой на сегодняшний день. Данный вид налогообложения носит комплексный двоякий и взаимосвязанный характер. Коммерческие банки являются крупными налогоплательщиками и экономическими субъектами, обладающие весомым общественным значением. Прибыль данных банков может способствовать увеличению доходов федерального, регионального и местного бюджетов. Именно это обуславливает важность налогообложения в данной сфере. Данная тема затрагивает множество как правовых, так и экономических аспектов. Система налогообложения влияет на эффективность деятельности коммерческого банка.

Коммерческие банки являются субъектами налоговых правоотношений, которые выплачивают все установленные налоги и сборы, несут ответственность за полноту и своевременность исполнения налоговых обязательств. [4] Налог на прибыль с 1 января 2002 года для коммерческих банков осуществляется в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации. [3] Реально полученная за отчётный период прибыль, исчисленная как доход, полученный коммерческим банком, уменьшенный на величину произведённых им расходов, является объектом обложения налогом на прибыль. Расходы коммерческого банка - это любые затраты, в том случае, если банк может обосновать их достоверность и необходимость для осуществления коммерческой деятельности, направленной на извлечение дохода. Налоговый кодекс Российской Федерации для определения базы налогообложения устанавливает открытые перечни доходов и расходов. При исчислении налоговой базы к коммерческим банкам применяются общие принципы исчисления и признания доходов и расходов, но в отношении специфики деятельности банка, т.е. по банковским операциям и сделкам. [2, С.10]

Налогообложение прибыли является отличительной чертой налогообложения коммерческих банков. Для расчета налога на прибыль коммерческих банков учитываются следующие факторы: особенности налогооблагаемой базы, которые определены отличием бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расчётов сумм доходов, расходов, которые относят к издержкам производства банковских услуг для целей налогообложения, и финансовых результатов. В большинстве случаев, доходы коммерческих банков представляют собой процентные доходы от привлечения и размещения денежных средств на условиях платности, срочности и возвратности. А это, в свою очередь, влияет на формирование налогооблагаемой базы. [6, С.759]

Следующей особенностью налогообложения коммерческих банков является исчисление и уплата налога на добавленную стоимость. В стране с рыночной экономикой финансовые услуги, в основном, освобождены от данного налога, так как большая часть тарифов за услуги коммерческих банков не основывается на конкретно исчисляемой себестоимости. Влияние на их уровень оказывается всевозможными рисками (валютные, процентные, кредитные), а также конкуренцией. Разным клиентам одну и ту же услугу разные банки оказывают за дифференцированную оплату. Коммерческие банки выступают посредниками, как в денежном обращении, так и по ценным бумагам и валюте. [1, С.58]

Одной из не менее важных особенностей налогообложения коммерческих банков является то, что банкам присущи только те операции, которые регламентированы Федеральным законом №395-1 от 2 декабря 1990 г. « О банках и банковской деятельности». [7] Также, необходимо наличие лицензии Центрального Банка Российской Федерации. Другие субъекты могут совмещать несколько видов деятельности (производственная, торговая, страховая), что, следовательно, влияет на размер налоговых платежей. [5, С.28]

Коммерческие банки выступают важным звеном и элементом современной финансовой системы России. Они оказывают существенное влияние на её развитие. Следовательно, развитие системы налогообложения коммерческих банков должно быть связано со стратегией и задачами развития иных отраслей национальной экономики. В настоящее время налоговое законодательство и система налогообложения коммерческих банков являются сложными и динамичными. Так как в Налоговом кодексе Российской Федерации проявляется неоднозначность требований, правил и норм, относящихся к данной сфере, то вследствие этого усиливаются риски, которые накладывают отпечаток в деятельности и отражаются на финансовом положении банковской сферы, деловой репутации банков и стоимости банковских продуктов для потребителей. [2, С.11]

Следует отметить, что существует несколько вариантов повышения эффективности налогообложения прибыли коммерческих банков. Во-первых, это предоставления налоговых льгот для малых или только созданных коммерческих банков. Во-вторых, предлагается установление высокой ставки по налогу на прибыль для успешно функционирующих коммерческих банков. В-третьих, необходимо обеспечить согласованность между финансовыми результатами, налоговой базой и суммой созданных резервов коммерческого банка.

Таким образом, из всего вышесказанного, можно сделать вывод о том, что процесс налогообложения коммерческих банков имеет ряд своих особенностей. Помимо этого, в данной сфере существуют определённые проблемы. Для их решения необходимо внести ясность в систему налогообложения, т.е. усовершенствовать налоговое законодательство, а также учётную и контрольную деятельность кредитных учреждений. Необходимо проводить мониторинг операций банков, которые могут нести угрозы для законодательства. Следует отметить, что совершенствование данного процесса приведёт к росту поступления налоговых доходов бюджета, и это послужит решению многочисленных социальных проблем.